Вопрос: Каков
порядок предоставления имущественного налогового вычета по НДФЛ в отношении
приобретаемого земельного участка, на котором расположен жилой дом? Существуют
ли какие-либо ограничения при предоставлении имущественного вычета по НДФЛ в
части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных российских организаций и фактически израсходованным
налогоплательщиком на приобретение земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома? За какой период предоставляется имущественный вычет по НДФЛ и какие документы
физлицо должно представить в налоговый орган для подтверждения права на вычет?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 октября 2011 г. N 03-04-05/7-766
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу предоставления
имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса при определении размера
налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного
налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов
на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков,
предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных
участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, а также на погашение
процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций
или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на
приобретение на территории Российской Федерации вышеперечисленного недвижимого
имущества.
Из данной нормы следует, что в случае
приобретения земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые
дома, жилой дом и земельный участок рассматриваются для целей получения
имущественного налогового вычета как один объект.
В этом случае в расходы на приобретение и
строительство жилого дома включаются также расходы на приобретение земельного
участка, на котором расположен этот жилой дом.
В соответствии с абз.
17 пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса общий размер
имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может
превышать 2 000 000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов.
Таким образом,
имущественный налоговый вычет в части расходов на уплату процентов по целевым
займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций и
фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо
приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты,
земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного
строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые
дома, не включается в сумму 2 000 000
руб. и не ограничен каким-либо пределом.
Имущественный налоговый вычет,
предусмотренный пп. 2 п. 1 ст. 220 Кодекса,
предоставляется за тот налоговый период, в котором возникло право на его
получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода,
когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.
Согласно абз. 23 пп. 2 п. 1 ст. 220
Кодекса документами, подтверждающими право на имущественный налоговый вычет,
при приобретении земельных участков, предоставленных для индивидуального
жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены
приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них, являются документы,
подтверждающие право собственности на земельный участок или доли (долю) в нем,
и документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.10.2011