Вопрос: Приказом Росстандарта от 23.12.2010 N 1072-ст принято и введено в
действие с 1 апреля 2011 г. Изменение 12/2010 ОКУН к Общероссийскому
классификатору услуг населению ОК 002-93. К бытовым
услугам по кодам 016227, 016317 ОКУН отнесены работы по устройству тепловых
покрытий полов и услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования
соответственно.
Правильно ли понимает индивидуальный
предприниматель, что с 1 июля 2011 г. (с начала нового налогового периода)
осуществление работ по устройству теплых полов и оказание услуг по установке и
ремонту сантехнического оборудования подлежат переводу на уплату ЕНВД?
В случае если
индивидуальный предприниматель заключил договор на оказание бытовых услуг,
закупил материалы для оказания этих услуг, но фактически работы по устройству
теплых полов и услуги по установке и ремонту сантехнического оборудования в III
квартале 2011 г. не выполнил, является ли это началом осуществления
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД и должен ли
он вставать на учет как плательщик ЕНВД?
Если для оказания бытовых услуг
индивидуальный предприниматель будет привлекать субподрядчиков, кто в данном
случае будет признаваться плательщиком ЕНВД: индивидуальный предприниматель или
субподрядчик?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 21 октября 2011 г. N 03-11-11/261
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности и, исходя из полученной информации, сообщает следующее.
В соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении предпринимательской
деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в
соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта России
от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН).
Согласно ст. 346.30 Кодекса налоговым
периодом по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности
признается квартал.
Приказом Росстандарта
от 23.12.2010 N 1072-ст "О принятии и введении в действие Изменения
12/2010 ОКУН к Общероссийскому классификатору услуг населению ОК 002-93" в указанный Классификатор внесены изменения
с датой введения в действие 1 апреля 2011 г. Данный Приказ Ростехрегулирования
опубликован в ИУС "Национальные стандарты", март 2011 г., N 3.
В связи с тем
что указанный Приказ Ростехрегулирования приводит к
изменению налоговых обязательств по единому налогу на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, он относится к нормативным правовым актам
федеральных органов исполнительной власти, на которые распространяются
положения ст. 5 Кодекса.
Согласно ст. 5 Кодекса акты
законодательства о налогах и сборах вступают в силу не ранее чем по истечении
одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа
очередного налогового периода.
Таким образом,
индивидуальные предприниматели (и организации), осуществляющие
предпринимательскую деятельность на территории муниципальных районов, городских
округов, законодательных (представительных) органов государственной власти
городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, нормативными правовыми
актами (законами) которых на уплату единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности переведены бытовые услуги в целом, без выделения
их конкретных видов, по видам бытовых услуг, включенным в ОКУН с 1 апреля 2011 г., обязаны перейти на уплату единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности с иных налоговых режимов с
очередного налогового периода по единому налогу на вмененный доход для
отдельных видов деятельности, то есть с 1 июля 2011 г.
При этом принятие решений
представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении указанных видов
бытовых услуг не требуется.
При осуществлении предпринимательской
деятельности в сфере оказания бытовых услуг между индивидуальным
предпринимателем и физическим лицом должен быть заключен договор бытового
подряда.
Пунктом 1 ст. 730 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ) установлено, что по договору бытового
подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую
деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика)
определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные
потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
Таким образом, если
заказчик - физическое лицо заключает договор бытового подряда на осуществление
платных бытовых услуг (в частности, работ по устройству тепловых покрытий полов
(код 016227 ОКУН) или услуг по установке и ремонту сантехнического оборудования
(код 016317 ОКУН) с индивидуальным предпринимателем, то предпринимательская
деятельность подрядчика - индивидуального предпринимателя по оказанию данных
услуг на основе договоров бытового подряда подпадает под налогообложение единым
налогом на вмененный доход.
Согласно п. 1 ст. 706 ГК РФ, если из
закона или договора подряда не вытекает обязанность подрядчика выполнить
предусмотренную в договоре работу лично, подрядчик вправе привлечь к исполнению
своих обязательств других лиц (субподрядчиков). В этом
случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика.
При этом п. 1 ст. 425 ГК РФ установлено,
что договор вступает в силу и становится обязательным для сторон с момента его
заключения.
В соответствии с
положениями ст. 346.28 Кодекса индивидуальные предприниматели, оказывающие
бытовые услуги, переведенные решениями представительных органов муниципальных
районов, городских округов, законодательных (представительных) органов
государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга
на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны встать на учет в налоговом
органе по месту осуществления предпринимательской деятельности, подав в
пятидневный срок с момента ее начала заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика единого налога на
вмененный доход для отдельных видов деятельности и производить уплату
указанного налога.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
21.10.2011