Вопрос: В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ
при определении налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 НК РФ
налогоплательщик имеет право на получение стандартных налоговых вычетов в
размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода до месяца, в котором доход
налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода
(в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) налоговым
агентом, предоставляющим данный стандартный вычет, превысил 40 000 руб. Начиная
с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., указанный налоговый
вычет не применяется.
Работник банка получил:
- 11.01.2011 - отпускные за 14 дней в
сумме 28 000 руб.;
- 31.01.2011 - заработную плату за январь
в сумме 14 000 руб.
В соответствии со ст. 223 НК РФ при получении
дохода в денежной форме, за исключением дохода в виде оплаты труда, дата
фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе
перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению
на счета третьих лиц.
При получении налогоплательщиком дохода в
виде оплаты труда датой фактического получения дохода признается последний день
месяца, за который ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в
соответствии с трудовым договором (контрактом).
Банк (налоговый агент) не предоставляет
стандартные налоговые вычеты по НДФЛ при промежуточных выплатах в течение
месяца. При выплате отпускных 11.01.2011 НДФЛ удерживается с полной суммы
дохода без предоставления стандартного вычета в сумме 3640 руб. (28 000 x 13%).
Стандартные налоговые вычеты банк
предоставляет по окончании месяца при выплате заработной платы за январь -
31.01.2011. В связи с тем что исчисленный нарастающим
итогом с начала года доход работника составит 42 000 руб. (больше 40 000 руб.),
основания для предоставления стандартного налогового вычета по НДФЛ
отсутствуют.
В течение месяца стандартный налоговый
вычет предоставляется банком только:
- в случае увольнения работника при
окончательном расчете;
- по гражданско-правовым договорам с лицами,
не состоящими в трудовых отношениях с банком, при окончательном расчете.
Так как по итогам января 2011 г.
исчисленный нарастающим итогом с начала года доход за январь составит 42 000
руб., предоставление стандартного налогового вычета при выплате отпускных
11.01.2011 будет признано неправомерным. При данном расчете недоудержанный
НДФЛ будет удержан и перечислен в бюджет только 31.01.2011.
Правомерно ли банк как налоговый агент не
предоставляет стандартные налоговые вычеты по НДФЛ работникам при промежуточных
выплатах в связи с тем, что в межрасчетный период
невозможно контролировать общую сумму дохода, полученного физлицом?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 15 ноября 2011 г. N 03-04-06/8-306
Департамент налоговой и таможенно-тарифной
политики рассмотрел письмо по вопросу предоставления стандартного налогового
вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со ст. 34.2
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что 11 января 2011 г.
работник получил доход в виде отпускных в сумме 28 000 руб., а 31 января -
заработную плату в сумме 14 000 руб.
Пунктом 3 ст. 210 Кодекса установлено,
что для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере
13 процентов, установленная п. 1 ст. 224 Кодекса, налоговая база определяется
как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных
на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. ст. 218 - 221 Кодекса.
В соответствии с пп.
3 п. 1 ст. 218 Кодекса налогоплательщик вправе получить стандартный налоговый
вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода. Указанный
налоговый вычет распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не
перечислены в пп. 1 и 2 п. 1 ст. 218 Кодекса, и
действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с
начала налогового периода, в отношении которого предусмотрена налоговая ставка
в размере 13 процентов, налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный
налоговый вычет, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., стандартный
налоговый вычет в размере 400 руб. не применяется.
Исчисление сумм
налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового
периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении
которых применяется налоговая ставка в размере 13 процентов, начисленным
налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы
текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 Кодекса).
При этом согласно п. 4 ст. 226 Кодекса
налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из
доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
Согласно пп. 1
п. 1 ст. 223 Кодекса при получении дохода в денежной форме, за исключением
дохода в виде оплаты труда, дата фактического получения дохода определяется как
день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика
в банках либо по его поручению на счета третьих лиц.
Таким образом, для доходов в виде выплат
сумм отпускных дата получения дохода определяется как день выплаты дохода, а
для дохода в виде оплаты труда - как последний день месяца, за который ему был
начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым
договором (контрактом).
Учитывая вышеизложенное,
при выплате отпускных налоговая база определяется с учетом предоставления
стандартного налогового вычета в размере 400 руб., поскольку на момент выплаты
доход работника не превысил 40 000 руб.
По окончании месяца налоговый агент
должен определить налоговую базу и исчислить сумму налога нарастающим итогом,
исходя из общей суммы дохода, полученного за январь, включая доходы в виде сумм
отпускных и оплаты труда, с учетом ограничения на предоставление вышеуказанного
стандартного налогового вычета, установленного пп. 3
п. 1 ст. 218 Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
15.11.2011