Вопрос: О порядке
исполнения обязанности по уплате налога на имущество организаций и земельного
налога при прекращении ПИФ в случае возникновения обязанности по уплате
указанных налогов до или после истечения срока предъявления кредиторами
требований.
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 ноября 2011 г. N 03-05-05-01/90
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Правовым департаментом и с
учетом мнения Федеральной службы по финансовым рынкам России рассмотрел письмо
ООО об исполнении обязанности по уплате налога на имущество организаций и
земельного налога при прекращении паевого инвестиционного фонда в соответствии
с очередностью и сроками, предусмотренными Федеральным законом от 29.11.2001 N
156-ФЗ "Об инвестиционных фондах", и сообщает.
В соответствии с п. 2 ст. 378 гл. 30
"Налог на имущество организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд,
подлежит налогообложению налогом на имущество организаций у управляющей
компании. На основании ст. 388 гл. 31 "Земельный налог" Кодекса в
отношении земельных участков, входящих в имущество, составляющее паевой
инвестиционный фонд, налогоплательщиками по земельному налогу признаются
управляющие компании.
При этом п. 2 ст. 378 и абз. 2 п. 1 ст. 388 Кодекса определено, что указанные
налоги уплачиваются за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный
фонд.
Согласно п. 1 ст.
31 Федерального закона от 29.11.2011 N 156-ФЗ "Об инвестиционных
фондах" (далее - Федеральный закон N 156-ФЗ) прекращение паевого
инвестиционного фонда, в том числе реализация имущества, составляющего паевой
инвестиционный фонд, удовлетворение требований кредиторов, которые должны
удовлетворяться за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, и
распределение денежных средств между владельцами инвестиционных паев
осуществляются управляющей компанией, за исключением случаев, установленных указанным законом.
Учитывая положения п. 2 ст. 378 и абз. 2 п. 1 ст. 388 Кодекса, налоговый орган при
прекращении паевого инвестиционного фонда в соответствии с п. 1 ст. 31
Федерального закона N 156-ФЗ относится к кредиторам, удовлетворение требований
которых производится за счет имущества, составляющего паевой инвестиционный
фонд.
В соответствии с п. 1 ст. 32 Федерального
закона N 156-ФЗ в случае прекращения паевого инвестиционного фонда имущество,
составляющее паевой инвестиционный фонд, подлежит реализации. При этом установлено, что в первую очередь денежные средства,
составляющие паевой инвестиционный фонд и поступившие в него после реализации
имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, распределяются кредиторам
(за исключением управляющей компании этого паевого инвестиционного фонда),
требования которых должны удовлетворяться за счет имущества, составляющего
паевой инвестиционный фонд, в том числе специализированному депозитарию, лицу,
осуществляющему ведение реестра владельцев инвестиционных паев, оценщику и
аудитору вознаграждений, начисленных им на день возникновения основания
прекращения паевого инвестиционного фонда, а также лицам, заявки которых на
погашение инвестиционных паев были приняты до дня возникновения основания
прекращения паевого инвестиционного фонда, причитающихся им денежных
компенсаций.
Поэтому на
основании п. 1 ст. 32 Федерального закона N 156-ФЗ при возникновении
обязанности по уплате налога до истечения срока предъявления кредиторами
требований, которые должны удовлетворяться за счет имущества, составляющего
паевой инвестиционный фонд, исполнение обязанности по уплате налога на
имущество организаций и земельного налога при прекращении паевого
инвестиционного фонда производится в первую очередь.
В случае возникновения обязанности по
уплате налога после окончания срока принятия требований кредиторов налог на
имущество организаций и земельный налог подлежат уплате в силу положений гл. 30
и 31 Кодекса, при этом очередность уплаты указанных налогов Федеральным законом
N 156-ФЗ в этом случае не установлена. Таким образом, обязанность по уплате
налогов в соответствии с п. 1 ст. 45 Кодекса должна быть исполнена в срок,
установленный для уплаты налога на имущество организаций законами субъектов
Российской Федерации, для уплаты земельного налога - нормативными правовыми
актами представительных органов муниципальных образований (законами городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
При этом запрет на
распоряжение имуществом, составляющим паевой инвестиционный фонд, со дня
возникновения основания прекращения паевого инвестиционного фонда,
установленный п. 6 ст. 31 Федерального закона N 156-ФЗ, по нашему мнению, в
рассматриваемом случае не нарушается, так как Федеральный закон N 156-ФЗ не
регламентирует отношения (в том числе и очередность распределения денежных
средств паевого инвестиционного фонда), связанные с уплатой налога за счет имущества паевого инвестиционного фонда, обязанность по уплате
которого возникает после истечения срока принятия требований кредиторов.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН
17.11.2011