Вопрос: ЗАО
(брокер) является налоговым агентом по НДФЛ в отношении доходов физлиц по
операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
Налогоплательщик (физлицо), являющийся
клиентом брокера на основании договора на брокерское обслуживание, получил
доход от реализации обыкновенных акций одного российского эмитента, полученных
им в результате конвертации глобальных депозитарных расписок другого
российского эмитента (далее - ГДР) в эти обыкновенные акции путем проведения
процедуры реорганизации в форме присоединения.
При этом ГДР, находящиеся в обращении на
Лондонской фондовой бирже, были получены налогоплательщиком в качестве премии в
рамках трудовых отношений с работодателем-эмитентом по соглашению о
предоставлении права на безвозмездное получение ГДР.
Налогоплательщик представил налоговую
декларацию и уплатил НДФЛ по доходу от безвозмездно полученного имущества в
виде ГДР.
В соответствии с условиями размещения
одна ГДР представляла одну обыкновенную акцию данного эмитента.
Вправе ли ЗАО как налоговый агент в целях
исчисления НДФЛ доходы от реализации обыкновенных акций, полученных при
конвертации, уменьшить на сумму расходов, состоящую из суммы, с которой был
исчислен и уплачен НДФЛ, и суммы НДФЛ, уплаченного налогоплательщиком?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 ноября 2011 г. N 03-04-06/4-309
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ЗАО по вопросу налогообложения
доходов физических лиц, полученных от операций с ценными бумагами, и в
соответствии со ст. 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) разъясняет следующее.
Из письма следует, что ЗАО (далее -
общество) является налоговым агентом в отношении доходов физических лиц от
операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.
В соответствии с договором на брокерское
обслуживание обществом были реализованы акции российского эмитента, полученные в
результате конвертации глобальных депозитарных расписок (ГДР) другого
российского эмитента в указанные акции в рамках проведения процедуры
реорганизации в форме присоединения.
ГДР, находящиеся в обращении на
Лондонской фондовой бирже, были получены налогоплательщиком в качестве премии в
рамках трудовых отношений с работодателем-эмитентом.
Со стоимости полученных ГДР
налогоплательщиком был уплачен налог на доходы физических лиц.
Согласно п. 12 ст. 214.1 Кодекса
финансовый результат по операциям с ценными бумагами определяется как доходы от
операций за вычетом соответствующих расходов, указанных в п. 10 данной статьи.
В соответствии с п.
10 ст. 214.1 Кодекса к расходам по операциям с ценными бумагами относятся
документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком
расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных
бумаг, в частности суммы, уплачиваемые эмитенту ценных бумаг в оплату
размещаемых (выдаваемых) ценных бумаг, а также суммы, уплачиваемые в соответствии
с договором купли-продажи ценных бумаг.
Абзацем 5 п. 13 ст. 214.1 Кодекса
предусмотрено, что при реализации акций (долей, паев), полученных
налогоплательщиком при реорганизации организаций, расходами на их приобретение
признается стоимость, определяемая в соответствии с п. п. 4 - 6 ст. 277
Кодекса, при условии документального подтверждения налогоплательщиком расходов
на приобретение акций (долей, паев) реорганизуемых организаций.
Вместе с тем
согласно абз. 8 п. 13 ст. 214.1 Кодекса, если
налогоплательщиком были приобретены в собственность (в том числе получены на
безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или
наследования) ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям
реализации (погашения) ценных бумаг в качестве документально подтвержденных
расходов на приобретение (получение) этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении (получении)
данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
17.11.2011