Вопрос: В
соответствии с условиями заключенных между банком и заемщиками кредитных
договоров начисление процентов производится на сумму фактической задолженности по кредиту начиная с даты, следующей за датой
выдачи кредита, и заканчивая датой фактического погашения кредита, определенной
в кредитном договоре. При нарушении заемщиком обязательств по возврату
предоставленного кредита (или его части) в установленные сроки банк прекращает
начисление процентов за пользование кредитом в бухгалтерском учете с даты, следующей
за днем отнесения задолженности по кредиту на счета просроченных кредитов. При
этом банк вправе взыскать с заемщика неустойку на сумму просроченной
задолженности в определенном размере (в процентах годовых) за каждый день
просрочки до момента погашения задолженности.
Правильно ли, что в целях налога на
прибыль основанием для начисления в налоговом учете дохода в виде процентов
является действующее долговое обязательство, условиями которого предусмотрена
уплата процентов, и в случае когда условиями договора
кредитования предусмотрено прекращение начисления процентов за пользование
кредитом в бухгалтерском учете, основания для начисления процентов в налоговом
учете отсутствуют?
Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 ноября 2011 г. N 03-03-06/2/182
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке учета
доходов в виде процентов для целей налогообложения прибыли организаций и
сообщает следующее.
Согласно п. 6 ст. 250 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - НК РФ) к внереализационным доходам относится
доход в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского
счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам. Особенности определения доходов банков в виде процентов
определены ст. 290 НК РФ.
В соответствии с пп.
1 п. 2 ст. 290 НК РФ к доходам банка в целях исчисления налога на прибыль
относятся доходы в виде процентов от предоставления кредитов и займов.
Порядок налогового учета доходов
(расходов) в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета,
банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым
обязательствам установлен ст. 328 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ по
договорам займа и иным аналогичным договорам, срок действия которых приходится
более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в
состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного
периода.
Пунктом 1 ст. 269 НК РФ в целях гл. 25 НК
РФ под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие
кредиты, займы, банковские вклады, банковские счета или иные заимствования
независимо от формы их оформления.
Таким образом, основанием для начисления
в налоговом учете дохода в виде процентов является действующее долговое
обязательство, условиями которого предусмотрена уплата процентов.
В связи с этим с момента прекращения
долгового обязательства вследствие расторжения (изменения) договора кредита
либо прекращения начисления процентов по договору кредита в случаях,
предусмотренных договором кредита, основания для начисления процентов в
налоговом учете, по мнению Департамента, отсутствуют.
Одновременно сообщаем, что мнение
Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или
общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является
нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от
07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет
информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться
нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от
трактовки, изложенной в настоящем письме.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
24.11.2011