ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО
от 18 декабря 2007 г. N 123
О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ,
СВЯЗАННЫХ С ПРИМЕНЕНИЕМ ПОЛОЖЕНИЙ
О РАСЧЕТЕ СУММ НАЛОГА, ПОДЛЕЖАЩИХ УПЛАТЕ
ИНДИВИДУАЛЬНЫМИ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЯМИ, ПРИМЕНЯЮЩИМИ УПРОЩЕННУЮ
СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ИЛИ СИСТЕМУ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
В связи с вопросами, возникающими в
судебной практике о применении положений о расчете сумм налога, подлежащих
уплате индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему
налогообложения или систему налогообложения в виде единого налога на вмененный
доход, Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рекомендует
арбитражным судам исходить из следующего.
1. Согласно пункту 3 статьи 346.21
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) индивидуальным
предпринимателям, применяющим упрощенную систему налогообложения и выбравшим в
качестве объекта налогообложения доходы, предоставляются вычеты в пределах 50
процентов от суммы налога, в частности, в размере сумм страховых взносов на
обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм)
за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Указанный вычет состоит как из суммы
страховых взносов, уплаченных индивидуальным предпринимателем за своих
работников, так и из суммы страховых взносов, уплаченных им за свое
страхование.
Для индивидуальных предпринимателей
обязательный характер носят только страховые взносы в виде фиксированного
платежа (пункт 1 статьи 28 Федерального закона "Об обязательном пенсионном
страховании в Российской Федерации" (далее - Закон о пенсионном
страховании).
Уплата страховых взносов в части,
превышающей сумму установленного фиксированного платежа, осуществляется на
основании договора с Пенсионным фондом Российской Федерации, заключаемого
добровольно (пункт 3 статьи 29 Закона о пенсионном страховании). При этом такие
платежи производятся физическими лицами не в связи с наличием их регистрации в
качестве индивидуального предпринимателя и осуществлением ими
предпринимательской деятельности.
Ввиду изложенного индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения и выбравшие в
качестве объекта налогообложения доходы, при применении налогового вычета в
размере суммы страховых взносов, уплаченных за свое страхование, вправе
учитывать только взносы, уплачиваемые в обязательном порядке.
Для индивидуальных предпринимателей,
являющихся плательщиками единого налога на вмененный доход, также установлена
возможность осуществления налогового вычета только на сумму страховых взносов в
виде фиксированного платежа, но не добровольно уплачиваемых страховых взносов
(пункт 2 статьи 346.32 НК РФ).
2. В соответствии с подпунктом 7 пункта 1
статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему
налогообложения и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов, уменьшают полученные доходы на расходы на все
виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное
страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных
заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской
Федерации.
В силу статьи 7 Закона о пенсионном
страховании обязательное пенсионное страхование распространяется на всех
застрахованных лиц - не только на работающих у индивидуальных предпринимателей
и юридических лиц, но и, в частности, на самих индивидуальных предпринимателей.
Соответственно, в отличие от юридических
лиц, уплачивающих страховые взносы на обязательное пенсионное страхование
только за своих работников, индивидуальные предприниматели в силу статьи 6
Закона о пенсионном страховании являются страхователями и лиц, работающих у
них, и себя лично, уплачивая на основании статьи 28 Закона о пенсионном
страховании страховые взносы за свое страхование в виде фиксированного платежа.
Также необходимо учитывать, что согласно
абзацу второму пункта 3 статьи 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели,
применяющие упрощенную систему налогообложения (как выбравшие в качестве
объекта налогообложения доходы, так и выбравшие в качестве такового доходы,
уменьшенные на величину расходов) равным образом уплачивают страховые взносы на
обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством
Российской Федерации. При этом исходя из принципа равенства налогообложения
(пункт 1 статьи 3 НК РФ) обеим категориям налогоплательщиков должно быть
предоставлено право уменьшить налоговую базу на одни и те же виды страховых
взносов.
С учетом этого налогоплательщики -
индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения
и выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину
расходов, - вправе уменьшить полученные доходы не только на сумму страховых
взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за страхование
своих работников, но и на сумму страховых взносов в виде фиксированного
платежа, уплачиваемых за свое страхование.
Председатель
Высшего Арбитражного Суда
Российской Федерации
А.А.ИВАНОВ