МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 8 июля 2003 г. N 28-01-20/1402/АП
Министерство финансов Российской
Федерации в связи с поступающими вопросами от аудиторских организаций о проведении аудита кредитных организаций
(банковских/консолидированных групп) разъясняет следующее.
При проведении аудита
кредитных организаций (банковских/консолидированных групп) и подготовке
аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных
организаций (банковских/консолидированных групп) необходимо руководствоваться
федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными
Постановлением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2002 года N
696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской
деятельности".
По итогам
деятельности кредитных организаций за год аудиторские организации проводят
аудиторскую проверку с целью выражения мнения о достоверности следующих
публикуемых форм годового отчета, кредитных организаций: бухгалтерского
баланса, отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных средств, а
также информации об уровне достаточности капитала, величине резервов на
покрытие сомнительных ссуд и иных активов, составленных в соответствии с
Указанием Банка России от 14 апреля 2003
года N 1270-У "О публикуемой отчетности кредитных организаций и
банковских/консолидированных групп".
Для обеспечения возможности выразить
мнение о достоверности публикуемых форм годового отчета кредитных организаций
аудиторские организации вправе требовать от аудируемых
лиц представления форм годового отчета, перечисленных в пункте 1.1 Указания
Банка России от 13 декабря 2001 года N 1069-У "О годовом отчете кредитной
организации".
По итогам
деятельности банковских/консолидированных групп за год аудиторские организации
проводят аудиторскую проверку с целью выражения мнения о достоверности форм
публикуемой отчетности, определенных в пункте 1.12 Положения Банка России от 30
июля 2002 года N 191-П "О консолидированной отчетности", а также
информации о составе участников группы, уровне достаточности капитала и
величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным активам (Указание Банка России от 14 апреля 2003 года N 1270-У
"О публикуемой отчетности кредитных организаций и
банковских/консолидированных групп").
Аудиторские организации составляют
аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности кредитных
организаций (банковских/консолидированных групп) в соответствии с федеральными
правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Мнение аудиторской
организации о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности должно быть
выражено в одной из следующих форм.
1. Если аудиторской организацией
подтверждена достоверность отчетности и должно быть
выражено безоговорочно положительное мнение:
"По мнению аудиторской
организации (указывается наименование), бухгалтерский баланс, отчет о прибылях
и убытках, данные о движении денежных средств и информация об уровне
достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных
активов (консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о
прибылях и убытках и информация о составе участников группы, уровне
достаточности капитала и величине сформированных группой резервов на возможные
потери по ссудам и иным активам) отражают достоверно во всех существенных
отношениях финансовое положение кредитной организации
(банковской/консолидированной группы) (указывается наименование кредитной
организации или головной кредитной организации банковской/консолидированной
группы, аудит которой проводился) по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.".
2. Если в аудиторском заключении
содержатся факты, не влияющие на аудиторское мнение, но к которым, по мнению аудиторской организации, необходимо привлечь внимание
пользователей, то мнение аудиторской организации, приведенное выше, должно быть
дополнено текстом следующего содержания:
"Констатируя достоверность
отчетности кредитной организации (банковской/консолидированной группы),
обращаем внимание на то, что (далее кратко излагается информация, к которой
необходимо привлечь внимание пользователей, в том числе и в
части соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого
лица)".
3. Если аудиторская организация не может
по каким-либо обстоятельствам выразить безоговорочно положительное мнение о
достоверности отчетности и в соответствии с суждением аудиторской организации
данные обстоятельства оказывают либо могут оказать существенное влияние на
достоверность отчетности:
"По мнению аудиторской
организации (указывается наименование), за исключением обстоятельств,
изложенных ниже, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о
движении денежных средств и информация об уровне достаточности капитала,
величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов
(консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибылях и
убытках и информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала
и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным
активам) отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое
положение кредитной организации (банковской/консолидированной группы)
(указывается наименование кредитной организации или головной кредитной
организации банковской/консолидированной группы, аудит которой проводился) по
состоянию на 1 января 20(ХХ) года.
Обстоятельства, за исключением которых
подтверждена достоверность отчетности, включают: _______________ (далее кратко
излагаются обстоятельства)".
4. Если аудиторская организация отказалась
от выражения мнения:
"Вследствие
существенности обстоятельств, указанных ниже, аудиторская организация
(указывается наименование) не в состоянии выразить мнение о достоверности
бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, данных о движении денежных
средств и информации об уровне достаточности капитала, величине резервов на
покрытие сомнительных ссуд и иных активов (консолидированного бухгалтерского
баланса, консолидированного отчета о прибылях и убытках и информации о составе
участников группы, уровне достаточности капитала и
величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным
активам) (указывается наименование кредитной организации или головной кредитной
организации банковской/консолидированной группы, аудит которой проводился) и
соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской
Федерации.
Обстоятельствами, препятствующими
выражению мнения аудиторской организации о достоверности отчетности, являются:
_______________ (далее кратко излагаются обстоятельства)".
5. Если аудиторская организация выразила
отрицательное мнение:
"По мнению аудиторской
организации (указывается наименование), вследствие влияния обстоятельств,
указанных ниже, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, данные о
движении денежных средств и информация об уровне достаточности капитала,
величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов
(консолидированный бухгалтерский баланс, консолидированный отчет о прибылях и
убытках и информация о составе участников группы, уровне достаточности капитала
и величине сформированных группой резервов на возможные потери по ссудам и иным
активам) недостоверно отражают финансовое положение кредитной организации
(банковской/консолидированной группы) (указывается наименование кредитной
организации или головной кредитной организации банковской/консолидированной
группы, аудит которой проводился) по состоянию на 1 января 20(ХХ) года.
Обстоятельствами, обусловившими выражение
отрицательного мнения, являются: __________________ (далее кратко излагаются
обстоятельства)".
Аналогичным текстом выражения аудиторской
организацией мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности должно
сопровождаться опубликование публикуемых форм отчетности кредитной организации
(годовой консолидированной отчетности банковской/консолидированной группы) в
открытой печати.
Кроме того,
публикация должна содержать следующую информацию: наименование аудиторской
организации; номер, дату предоставления и срок действия лицензии; наименование
органа, ее выдавшего; фамилию, имя, отчество руководителя аудиторской
организации, а также фамилию, имя, отчество, должность лица, заверившего
публикуемую отчетность, с указанием номера и даты документа, подтверждающего
его полномочия.
Данные разъяснения могут быть
использованы и индивидуальными аудиторами при проведении инициативного аудита
кредитных организаций (банковских/консолидированных групп).
Аудиторским организациям и индивидуальным
аудиторам следует использовать данные разъяснения в практической работе до
вступления в силу федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности об
особенностях аудита кредитных организаций и банковских/консолидированных групп.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
А.ПЕТРОВ
Согласовано
Первый
заместитель председателя
Центрального банка
Российской Федерации
А.КОЗЛОВ
07.07.2003