МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 7 мая 2004 г. N 04-02-05/3/36
Департамент налоговой политики сообщает
следующее.
Статьей 255 главы
25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) установлено, что в расходы налогоплательщика на
оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или)
натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные
начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и
единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Согласно пункту 15 статьи 255 Кодекса к
расходам на оплату труда в целях налогообложения относятся, в частности,
расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты
трудоспособности, установленную законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьей 183 Трудового
кодекса Российской Федерации размеры пособий по временной трудоспособности и
условия их выплаты устанавливаются федеральным законом.
Статьей 15 Федерального закона от 11.02.2002
N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на
2002 год" (вступил в силу с 1 января 2002 г.; действие статьи 15 данного
Федерального закона продлено на 2003 год Федеральным законом от 08.02.2003 N
25-ФЗ; Федеральным законом от 08.12.2003 N 166-ФЗ действие
статьи 15 продлено на 2004 год) установлено, что максимальный размер пособия по
временной нетрудоспособности и максимальный размер пособия по беременности и
родам за полный календарный месяц не могут превышать 11 700 рублей.
В соответствии со статьей 15 указанного
Федерального закона в районах и местностях, где в установленном порядке
применяются районные коэффициенты к заработной плате, максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется с
учетом коэффициентов, установленных Правительством Российской Федерации.
В письме Фонда
социального страхования Российской Федерации от 18.02.2002 N 02-18/05/1136
"О пособиях по временной нетрудоспособности и по беременности и
родам" разъясняется: в связи с тем, что Федеральный закон "О бюджете
Фонда социального страхования Российской Федерации на 2002 год" не
предусматривает исключений из установленной им нормы о максимальном размере
пособий по временной нетрудоспособности для отдельных категорий граждан,
ограничение максимальным размером применяется при
выплате указанных пособий всем категориям работников. Данная норма не
распространяется на пособие по временной нетрудоспособности в
связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием,
поскольку оно является самостоятельным пособием по отдельному виду
обязательного социального страхования, размер которого определяется федеральным
законом о конкретном виде обязательного социального страхования.
Часть третья статьи 15 Федерального
закона от 11.02.2002 N 17-ФЗ "О бюджете Фонда социального страхования
Российской Федерации на 2002 год" предусматривает, что максимальный размер
пособия по временной нетрудоспособности, беременности и родам применяется к
случаям, если временная нетрудоспособность или отпуск по беременности и родам
наступили после вступления в силу данного Закона.
В связи с
изложенным, по мнению департамента налоговой политики, доплаты до фактического
заработка при выплате пособий по временной нетрудоспособности не могут быть
приняты в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль.
Руководитель
департамента налоговой политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ