ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 ноября 2004 г. N 03-2-06/1/2331/22@
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Управление косвенных налогов, рассмотрев
запрос в части применения налога на добавленную стоимость при осуществлении
операций по выдаче займов в драгоценных металлах, сообщает следующее.
Подпунктом 3 пункта 3 статьи 149
Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что от налогообложения
налогом на добавленную стоимость освобождается осуществление банками банковских
операций.
Согласно статье 5 Федерального закона
"О банках и банковской деятельности" к банковским операциям относятся
операции по привлечению во вклады и размещение драгоценных металлов.
Письмом Банка России от 21.09.2000 N
09-19-4/424 разъяснено, что операции коммерческих банков по предоставлению
займов в драгоценных металлах являются юридической формой такого размещения.
Учитывая изложенное,
операции банков по предоставлению драгоценных металлов по договору займа
являются банковскими операциями и не подлежат налогообложению налогом на
добавленную стоимость.
Статьей 807 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что по договору займа одна сторона
(заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или
другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить
заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других
полученных им вещей того же рода и качества.
В этой связи операции банков по
предоставлению слитков из драгоценных металлов по договору займа не подлежат
налогообложению только в случае возврата заемщиком в сроки, установленные
договором займа, также слитков из драгметаллов.
При ином способе прекращения обязательств
по договору займа (передача денежных средств либо товаров, работ, услуг)
необходимо учитывать следующее.
Статьей 39 Кодекса
установлено, что реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным
предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том
числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары,
результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание
услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим
Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом
другому лицу - на безвозмездной основе.
Согласно пункту 1 статьи 146 Кодекса
объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции
по реализации на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), а
также по передаче товаров (работ, услуг) в порядке новации, отступного.
Подпунктом 9 пункта 3 статьи 149
установлено, не подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость
операции по реализации Центральным банком Российской Федерации и банками при
условии, что эти слитки остаются в одном из сертифицированных хранилищ.
В этой связи, если
в сроки, установленные договором, заемщик, с целью прекращения своих
обязательств, по соглашению с кредитором передает ему денежные средства либо
иное имущество, то у банка появляются обязательства по уплате налога на
добавленную стоимость на основании вышеназванных норм Кодекса, поскольку
происходит реализация слитков с изъятием их из сертифицированного хранилища.
Начальник Управления
косвенных налогов
Н.С.ЧАМКИНА