ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 29 ноября 2004 г. N 02-1-16/78
О ПОРЯДКЕ УПЛАТЫ
НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ ПРИ ЛИКВИДАЦИИ
ОБОСОБЛЕННЫХ ПОДРАЗДЕЛЕНИЙ
Управление налогообложения прибыли
(дохода) сообщает следующее.
Порядок представления налоговой
декларации, исчисления и уплаты авансовых платежей налога на прибыль для
организаций, имеющих в своем составе обособленные подразделения, установлен
статьями 286 и 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
Методика расчета
суммы ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль для организаций,
имеющих обособленные подразделения, изложена в Инструкции по заполнению
декларации по налогу на прибыль, утвержденной Приказом МНС России от 29.12.2001
N БГ-3-02/585 (с учетом изменений и дополнений), а также в Методических
рекомендациях по применению главы 25 "Налог на прибыль организаций"
части второй Налогового кодекса Российской Федерации, утвержденных Приказом МНС России от 20.12.2002 N БГ-3-02/729 (с учетом изменений и
дополнений).
В случаях, когда в течение налогового
периода обособленные подразделения ликвидируются, при определении причитающихся
к уплате в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет авансовых
платежей по налогу на прибыль организаций и обособленными подразделениями и
заполнении приложений N N 5 и 5а к листу 02
декларации следует учесть следующее.
Начиная с отчетного периода, в котором
было ликвидировано обособленное подразделение (издан приказ о ликвидации),
удельные веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств и
среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) не могут быть
определены, поскольку по этому обособленному
подразделению отсутствуют эти данные на конец указанного отчетного периода.
В связи с этим
организация представляет уточненные декларации по налогу на прибыль организаций
(с 2004 года - по форме, утвержденной Приказом МНС России от 11.11.2003 N
БГ-3-02/614 с учетом изменений и дополнений), в которых указываются уточненные
данные о ежемесячных авансовых платежах, подлежащих уплате в квартале, в
котором ликвидировано обособленное подразделение, в налоговый орган по месту
своего нахождения - по организации без
обособленных подразделений и в налоговый орган по месту нахождения
ликвидированного обособленного подразделения - по этому
обособленному подразделению.
По ликвидированному обособленному
подразделению за отчетные периоды, следующие за последним отчетным периодом до
ликвидации, в приложении N 5а к листу 02 декларации заполняются только строки
040, 090 - 120, 190 и 200. Данные этих строк сохраняются без изменения в
течение последующих отчетных (налоговых) периодов.
Учитывая, что
декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях правильного
распределения прибыли по организации без обособленных подразделений и входящим
в ее состав обособленным подразделениям налоговая база в целом по организации
за последующие отчетные периоды и текущий налоговый период, подлежащая
распределению, должна быть определена без учета налоговой базы ликвидированного
обособленного подразделения в размере, исчисленном и отраженном в налоговой
декларации за квартал, предшествующий кварталу, в
котором оно было ликвидировано.
Начальник Управления -
Действительный государственный
советник налоговой службы
Российской Федерации
III ранга
К.И.ОГАНЯН