ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 января 2005 г. N 03-1-03/19/13
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ УСЛУГ ПО ЛЕЧЕБНОЙ ФИЗКУЛЬТУРЕ
Федеральная налоговая служба сообщает
следующее.
В соответствии с
подпунктом 2 пункта 2 и пунктом 6 статьи 149 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) не подлежит налогообложению (освобождается от
налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для
собственных нужд) на территории Российской Федерации медицинских услуг,
оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, в том числе
врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением
косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг, при наличии соответствующей лицензии.
В целях настоящей
главы к медицинским услугам относятся услуги, оказываемые населению, по
диагностике, профилактике и лечению независимо от формы и источника их оплаты
по перечню, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от
20.02.2001 N 132 "Об утверждении перечня медицинских услуг по диагностике,
профилактике и лечению, оказываемых населению, реализация которых независимо от
формы и источника их оплаты не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость".
В соответствии с пунктом 4 статьи 149
Кодекса при осуществлении операций, подлежащих налогообложению налогом на
добавленную стоимость, и операций, не подлежащих налогообложению (освобождаемые
от налогообложения), налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких
операций.
Наряду с этим порядок ведения раздельного
учета сумм налога, предъявленных продавцами товаров (работ, услуг)
налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые
от налогообложения операции, предусмотрен пунктом 4 статьи 170 Кодекса.
В запросе указано, что
ООО осуществляет деятельность по оказанию платных медицинских услуг
населению на основании лицензий, выданных Департаментом здравоохранения г.
Москвы. Из прилагаемых к запросу лицензий следует, что ООО имеет
право на осуществление лечебной физкультуры в рамках доврачебной помощи, а
также лечебной физкультуры и спортивной медицины в рамках
амбулаторно-поликлинической помощи.
На основании присвоенных в установленном
порядке кодов видов экономической деятельности ООО осуществляет
несколько видов деятельности, в том числе врачебную практику, деятельность
среднего медицинского персонала, физкультурно-оздоровительную деятельность.
Из перечисленных выше видов деятельности
в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической
деятельности (ОКВЭД), принятым и введенным в действие Постановлением
Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, к деятельности в сфере
здравоохранения относится только врачебная практика (код ОКВЭД 85.12) и
деятельность среднего медицинского персонала (код ОКВЭД 85.14.1).
В соответствии с
указанным выше классификатором в рамках врачебной практики оказываются услуги
по медицинским консультациям и лечению врачами общего профиля (терапевтами),
врачами-специалистами и хирургами в поликлиниках, медпунктах и при оказании
помощи на дому, а также частная консультационная деятельность в больницах (к
указанному виду деятельности не относится деятельность среднего (парамедицинского) персонала (в том числе
физиотерапевтов-техников). Данный вид
деятельности в прилагаемых к запросу ООО лицензиях не
указан.
В рамках деятельности среднего
медицинского персонала оказываются услуги по охране здоровья человека средним (парамедицинским) персоналом, которому предоставлены
юридические права по уходу за пациентами, в том числе
физиотерапевтами-техниками в лечебных клиниках, частных консультационных
кабинетах и других местах. Данный вид деятельности в прилагаемых к запросу ООО лицензиях указан как осуществление лечебной
физкультуры в рамках доврачебной помощи, а также лечебной физкультуры и
спортивной медицины в рамках амбулаторно-поликлинической помощи.
В рамках физкультурно-оздоровительной
деятельности (код ОКВЭД 93.04), не относящейся на основании вышеуказанного
классификатора к деятельности в сфере здравоохранения, оказываются услуги с
целью улучшения физического состояния и обеспечения комфорта, в том числе в
рамках деятельности бань и саун, соляриев, салонов для снижения веса и
похудения, массажных кабинетов, центров физической культуры.
В упомянутых выше лицензиях отмечено, что
лечебная физкультура (осуществляемая в рамках доврачебной помощи) и лечебная
физкультура, спортивная медицина (осуществляемая в рамках
амбулаторно-поликлинической деятельности) должны осуществляться только в
соответствии с методами, утвержденными Минздравом России.
Однако в прилагаемых к письму ООО схемах проводимых занятий по лечебной гимнастике
(спортивной медицине), которая на основании лицензии должна осуществляться
только в рамках амбулаторно-поликлинической помощи, указаны также и такие виды
гимнастики, как танцевальные классы, Low, Step, Super Sculpt,
Super Sculpt-it-up, Soft Exercises, ABT, BUMS, TNT,
TABS, Upper body, китайская
гимнастика.
Вопросы об отнесении указанных видов
услуг (указанных видов гимнастических упражнений) к услугам, перечисленным в
лицензии, и к методам, утвержденным Минздравом России для осуществления
амбулаторно-поликлинической деятельности в целях лечебной физкультуры
(спортивной медицины), относятся к компетенции Минздравсоцразвития
России.
Отнесение иных видов услуг, указанных в
прилагаемых к письму ООО схемах проводимых занятий, к
услугам, перечисленным в лицензии, и к методам, утвержденным Минздравом России,
также относится к компетенции Минздравсоцразвития
России.
В прилагаемых схемах проводимых занятий
по лечебной гимнастике также указываются занятия в тренажерном зале и посещение
сауны. Проведение таких занятий следует рассматривать в рамках
физкультурно-оздоровительной деятельности.
Учитывая изложенное, разъяснения ФНС
России о налогообложении налогом на добавленную стоимость платных услуг,
оказываемых ООО, могут быть даны только после получения заключений Минздравсоцразвития России об отнесении видов услуг,
указанных в письме ООО, к услугам, перечисленным в лицензии, и к методам, утвержденным
Минздравом России.
Т.В.ШЕВЦОВА