ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 2 февраля 2005 г. N 21-2-05/8@
ОБ ОЦЕНКЕ СТОИМОСТИ ДОБЫТЫХ ПОЛЕЗНЫХ ИСКОПАЕМЫХ
ИСХОДЯ ИЗ ИХ РАСЧЕТНОЙ СТОИМОСТИ
Федеральная налоговая служба сообщает
следующее.
При определении
расчетной стоимости добытых полезных ископаемых в целях исчисления налога на
добычу полезных ископаемых учитываются расходы, прямо поименованные в
подпунктах 1 - 7 пункта 4 статьи 340 Налогового кодекса Российской Федерации
(далее - НК), и расходы, не вошедшие в перечень расходов, прямо поименованных в
части четвертой данного пункта (статьи 262 и 268 НК).
Подпунктами 1 - 7 пункта 4 статьи 340 НК
на состав расходов, включаемых в расчетную стоимость добытых полезных
ископаемых, налагаются ограничения, и поэтому следующие виды расходов при
определении расчетной стоимости добытых полезных ископаемых не учитываются:
материальные расходы, осуществленные
налогоплательщиком при производстве и реализации иных (то есть за исключением
добытых полезных ископаемых) видов продукции, товаров (работ, услуг);
расходы на оплату труда работников, не
занятых при добыче полезных ископаемых;
амортизационные отчисления по
амортизируемому имуществу, не связанному с добычей полезных ископаемых;
расходы на ремонт основных средств, не
связанных с добычей полезных ископаемых;
иные расходы, не связанные с добычей
полезных ископаемых.
Прямые расходы (поименованы в подпунктах
1 - 3, 7 пункта 4 статьи 340 НК), произведенные налогоплательщиком в течение
налогового периода, распределяются между добытыми полезными ископаемыми и
остатком незавершенного производства на конец налогового периода.
В соответствии со статьей 318 НК к прямым
расходам относятся:
материальные затраты, определяемые в
соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 НК;
расходы на оплату труда персонала,
участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг,
а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы
расходов на оплату труда;
суммы начисленной амортизации по основным
средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.
Косвенные расходы,
прямо относящиеся к добытым в налоговом периоде полезным ископаемым
(поименованы в подпунктах 1, 4, 5, 7 пункта 4 статьи 340 НК), и
внереализационные расходы, относящиеся к добытым полезным ископаемым
(поименованы в подпунктах 6, 7 пункта 4 статьи 340 НК), полностью включаются в
расчетную стоимость добытых полезных ископаемых за соответствующий налоговый
период.
Косвенные расходы,
связанные с добычей полезных ископаемых (поименованы в статьях 262 и 268 НК, а
также пункте 4 статьи 340 НК, за исключением косвенных расходов, прямо
относящихся к добытым полезным ископаемым), включаются в расчетную стоимость
добытых полезных ископаемых пропорционально доле прямых расходов на добычу
полезных ископаемых в общей сумме прямых расходов. К таким расходам
относятся, в частности, расходы на управление организацией, суммы налогов и
сборов, начисленные в установленном законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в статье 270 НК.
Таким образом,
расходы на горно-подготовительные работы при добыче полезных ископаемых, по
эксплуатационным вскрышным работам на карьерах и по осушению месторождения
(материальные расходы) и расходы на работы по ремонту и обслуживанию
электрооборудования, кабелей и ЛЭП, размещенных непосредственно в карьере
(расходы на ремонт основных средств), являются косвенными расходами,
относящимися к добыче полезных ископаемых. Сумма
указанных расходов в полном объеме включается в расчетную стоимость. Указанные
расходы отражаются по строке 060 "Косвенные расходы, относящиеся к добытым
полезным ископаемым" раздела 3.2.1 налоговой декларации по налогу на
добычу полезных ископаемых.
Советник налоговой службы
Российской Федерации
1 ранга
М.П.МОКРЕЦОВ