ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 10 февраля 2005 г. N КБ-6-26/107@
НАПРАВЛЕНИЕ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
Федеральная
налоговая служба направляет для руководства и использования в работе при
осуществлении контроля за правильностью исчисления и уплаты налогов финскими
организациями и гражданами, осуществляющими деятельность в Российской
Федерации, письмо Министерства финансов Российской Федерации от 19.01.2005 N
03-08-06/Финляндия по вопросу применения Соглашения между Правительством
Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на
доходы от 04.05.1996.
Б.М.КОРОЛЬ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 19 января 2005 г. N 03-08-06/Финляндия
Министерство финансов Российской
Федерации доводит до сведения следующее.
В соответствии со
статьей 24 Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Финляндской Республики об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.96 Министерство
финансов Российской Федерации и Министерство финансов Финляндской Республики,
как компетентные органы Договаривающихся государств, 9 ноября 2004 года
согласовали ряд вопросов, касающихся применения отдельных положений Соглашения
и Протокола к нему от 14 апреля 2000 года.
В частности, согласована общая позиция в
отношении следующих положений Соглашения и Протокола:
1. В отношении статьи 5, статьи 7 и
статьи 8 Соглашения
Международная перевозка
Статья 8 является исключением по
отношению к статье 7, это означает, что доход, подпадающий под действие статьи
8, не может облагаться налогом в Договаривающемся государстве, даже если в этом
государстве имеется постоянное представительство. Целью статьи 8 является
освобождение дохода, полученного в результате международной перевозки, от
налогообложения в государстве источника. Если деятельность покрывается статьей
8, вопрос о наличии постоянного представительства не имеет значения. Если
предпринимательская деятельность в области перевозок не покрывается статьей 8,
применению подлежит статья 7 совместно со статьей 5.
В соответствии с пунктом 2 статьи 8: "Прибыль или доходы резидента одного Договаривающегося
государства от использования, содержания или сдачи в аренду контейнеров
(включая трейлеры, баржи и соответствующее оборудование для транспортировки
контейнеров), используемых для перевозки товаров или изделий, подлежат
налогообложению только в этом государстве, кроме случаев, когда такие
контейнеры используются для перевозки товаров или изделий исключительно между
пунктами на территории другого Договаривающегося государства.".
Понятие "контейнер" означает
средство транспортировки, используемое при перевозке товаров, и "прибыль
или доход от использования, содержания или сдачи в аренду" означает,
например, что доход от сдачи в аренду такого контейнера предприятием одного
Договаривающегося государства подлежит налогообложению только в этом
государстве.
2. В отношении пункта 3 статьи 5
Соглашения
Определение того, образуют ли последующие
строительные площадки одно постоянное представительство
При определении того, образуют ли
последующие строительные площадки одно постоянное представительство, следует
принимать во внимание следующие принципы:
Временной критерий применяется к каждой
конкретной строительной площадке или строительному, монтажному или сборочному
объекту или деятельности по техническому надзору, связанному с ними (далее по
тексту - строительная площадка). При определении того, как долго существовала
площадка, не учитывается период времени, ранее затраченный подрядчиком в связи
с другой строительной площадкой, которая абсолютно не связана с первой
упомянутой площадкой. Однако строительная площадка должна рассматриваться как
единый объект даже в том случае, если в ее основе лежат несколько контрактов,
при условии, что она формирует единое целое, как географическое, так и
коммерческое. Учитывая данное положение, строительная площадка является единым
целым, даже если заказы были размещены различными лицами (например, на
строительство ряда жилых домов).
3. В отношении пункта 3 статьи 5
Соглашения
Если срок фактического существования
строительной площадки превысил временной период 12/18 месяцев, то считается,
что такая строительная площадка является постоянным представительством с самого
первого дня существования. Соответственно положения статьи 7 касательно права
налогообложения прибыли постоянного представительства применяются с этого
момента.
4. В отношении статьи II Протокола,
подписанного в г. Хельсинки 14 апреля 2000 года, и принимая во внимание, что
Соглашение применяется с 1 января 2003 года
Переходный период для строительной
площадки
В случае предприятий
Если период существования строительной
площадки, которую предприятие одного Договаривающегося государства имеет в
другом Договаривающемся государстве, начался до 01.01.2003 и превысил 36 месяцев
с даты начала существования, считается, что постоянное
представительство существует только за период, который начался с 01.01.2003.
Соответственно положения статьи 7 касательно права налогообложения прибыли
постоянного представительства применяются с 01.01.2003. Таким же образом
положения пункта 3 статьи 7 применяются к расходам такого постоянного
представительства.
Пример 1. Если предприятие начало
деятельность на строительной площадке 01.12.2002 и его деятельность
продолжалась 37 месяцев до 31.12.2005, только декабрь 2002 года является
временным периодом, когда постоянного представительства не существовало и,
таким образом, налог взиманию не подлежал. Соответственно положения статьи 7
касательно права налогообложения прибыли постоянного представительства
применяются с 01.01.2003. Таким же образом положения пункта 3 статьи 7
применяются к расходам такого постоянного представительства.
Пример 2. Если предприятие начало
деятельность на строительной площадке 01.06.2001 и его деятельность
продолжалась 37 месяцев до 30.06.2004, только период с 01.06.2001 по 31.12.2002
является временным периодом, когда постоянного представительства не
существовало и, таким образом, налог взиманию не подлежал. Соответственно
положения статьи 7 касательно права налогообложения прибыли постоянного
представительства применяются с 01.01.2003. Таким же образом положения пункта 3
статьи 7 применяются к расходам такого постоянного представительства.
В случае персонала строительной площадки
Если период
существования строительной площадки, которую предприятие одного
Договаривающегося государства имеет в другом Договаривающемся государстве,
начался до 01.01.2003 и превысил 36 месяцев с даты начала существования,
вознаграждение, полученное физическими лицами, о которых идет речь в подпункте
а) пункта 2 статьи 11 Соглашения между Правительством Республики Финляндия и
Правительством Советских Социалистических Республик об избежании
двойного налогообложения в отношении налогов на доходы, подписанного 06.10.1987 в г. Москве,
подлежит налогообложению в Договаривающемся государстве, где осуществляется
работа по найму, и только за период, превышающий 36 месяцев.
Пример. Предприятие начало деятельность
на строительной площадке 01.12.2002, и его деятельность продолжалась 37 месяцев
до 31.12.2005. Только вознаграждение, полученное за декабрь 2005 года, подлежит
налогообложению в другом Договаривающемся государстве, где осуществляется
работа по найму.
5. С ссылкой на
статью 2 Протокола, подписанного в г. Хельсинки 14 апреля 2000 г.
Возможность продления 36-месячного
периода
На основании статьи
II Протокола, подписанного в г. Хельсинки 14 апреля 2000 г., в исключительных
случаях существует возможность применения положений абзаца второго пункта 2
статьи 4 Соглашения между Правительством СССР и Правительством Финляндской
Республики об устранении двойного налогообложения в отношении подоходных
налогов от 06.10.87 касательно продления 36-месячного периода в отношении
строительной площадки.
Решение о продлении 36-месячного периода
принимается Министерством финансов Российской Федерации.
Просим довести настоящее письмо до
налоговых органов для руководства при осуществлении контроля
за правильностью исчисления и уплаты налогов финскими организациями и
гражданами, осуществляющими деятельность в Российской Федерации.
Заместитель
Министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ