ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 11 февраля 2005 г. N ММ-6-03/117@
О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения письмо Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2005 N
03-04-08/21 в адрес ФНС России по вопросу представления налогоплательщиками
налоговых деклараций по налогу на добавленную стоимость и акцизам.
Указанное письмо необходимо в кратчайшие
сроки довести до сведения территориальных налоговых органов.
М.П.МОКРЕЦОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2005 г. N 03-04-08/21
О ПРЕДСТАВЛЕНИИ НАЛОГОВЫХ ДЕКЛАРАЦИЙ
ПО НАЛОГУ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И АКЦИЗАМ
Минфин России
сообщает, что до утверждения новых форм налоговых деклараций по налогу на
добавленную стоимость и по акцизам, а также порядков их заполнения
налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы налоговые декларации
по этим налогам по формам, утвержденным Приказом МНС России от 20 ноября 2003
г. N БГ-3-03/644 "Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную
стоимость" (зарегистрирован в Минюсте России 11 декабря 2003 г., регистрационный номер 5327) и Приказом
МНС России от 10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675@ "Об утверждении форм
налоговых деклараций по акцизам и инструкций по их заполнению"
(зарегистрирован в Минюсте России 15 января 2004 г., регистрационный номер
5417).
Учитывая, что с 1
января 2005 года вступили в действие Соглашение между Правительством Российской
Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг от 15
сентября 2004 года (далее - Соглашение), а также нормы Федерального закона от
18 августа 2004 г. N 102-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую
Налогового кодекса Российской
Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации" и
Федерального закона от 28 июля 2004 г. N 86-ФЗ "О внесении изменений в
главу 22 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", при
представлении налогоплательщиками вышеуказанных деклараций необходимо учесть
следующее.
1. Операции по ввозу
товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость в соответствии с
Соглашением, отражаются в отдельной налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость (далее - декларация) в разделе 2.1 "Расчет общей
суммы налога" по строке 450, которая переносится в строку 030 раздела 1.1
"Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогоплательщика"
декларации. При этом по строке 010 раздела 1.1 декларации указывается код
бюджетной классификации, на который зачисляются суммы налога на добавленную
стоимость по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь.
Другие операции по реализации товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации в данной декларации не
отражаются.
2. Согласно пункту 8
раздела 1 "Порядок применения косвенных налогов при импорте товаров"
Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их
уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь, являющегося неотъемлемой частью Соглашения, суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные по товарам, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, подлежат вычетам. В связи с
этим суммы налога, подлежащие вычету, отражаются по строке 330 раздела 2.1
декларации, заполняемой в отношении операций по реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации.
3. Операции по
реализации товаров на территорию Республики Беларусь, а также нефти, включая
стабильный газовый конденсат, природного газа в государства - участники СНГ, в
отношении которых установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость,
применение которой подтверждено, а также налоговые вычеты по таким операциям
отражаются в разделе 1 "Расчет суммы налога по операциям при реализации
товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым подтверждено" налоговой декларации по налогу на
добавленную стоимость по операциям, облагаемым по налоговой ставке 0 процентов
(далее - декларация по ставке 0 процентов), соответственно по строкам 040, 190,
300.
4. Операции по реализации товаров на
территорию Республики Беларусь, а также нефти, включая стабильный газовый
конденсат, природного газа в государства - участники СНГ, в отношении которых
установлена нулевая ставка налога на добавленную стоимость, применение которой
не подтверждено; авансовые и иные платежи, поступившие в счет предстоящих
поставок указанных товаров; а также налоговые вычеты по данным операциям
отражаются в разделе 2 "Расчет суммы налога по операциям при реализации
товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не
подтверждено" декларации по ставке 0 процентов соответственно по строкам
110 (120), 310 (320), 440, 550.
5. С 1 января 2005 года
порядок взимания налога на добавленную стоимость в отношении операций по
реализации товаров на территорию Республики Беларусь, а также нефти, включая
стабильный газовый конденсат, природного газа в государства - участники СНГ
осуществляется с учетом положений, предусмотренных Федеральным законом от 18
августа 2004 г. N 102-ФЗ, а также двухсторонними соглашениями о принципах
взимания косвенных налогов между Правительством Российской Федерации и
правительствами государств - участников СНГ и соответствующими федеральными
законами Российской Федерации о их ратификации.
В случае если по данным операциям нулевая
ставка налога на добавленную стоимость не применяется в связи с особенностями
налогообложения, предусмотренными вышеуказанными федеральными законами и
двухсторонними соглашениями, то такие операции облагаются налогом на
добавленную стоимость в общеустановленном порядке и отражаются в разделе 2.1
декларации по строке 020 (030). При этом операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения), отражаются в разделе 5 декларации по строке
010. В графе 1 строки 010 раздела 5 декларации указывается код операции в
соответствии с приложением 3 к Инструкции по заполнению декларации по налогу на
добавленную стоимость, утвержденной Приказом МНС России от 21 января 2002 г. N
БГ-3-03/25 (зарегистрирован в Минюсте России 25 января 2002 г., регистрационный
номер 3187). Если в данном приложении отсутствует необходимый код операции, то
указывается наименование осуществленной операции (например - "реализация
товаров в Республику Беларусь").
6. В целях исчисления акцизов по
подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь, налогоплательщикам следует представлять в налоговые органы
отдельные налоговые декларации по формам, утвержденным Приказом МНС России от
10 декабря 2003 г. N БГ-3-03/675@ (приложения N 1, 5).
Операции по ввозу подакцизных товаров на
территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь, подлежащие
налогообложению акцизами в соответствии с Соглашением, отражаются:
1) по подакцизным товарам, за исключением
нефтепродуктов, - по строкам 010 раздела 2 "Расчет суммы акциза"
налоговой декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением
алкогольной продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли и
нефтепродуктов. На основании показателей графы 7 по строкам 010 раздела 2
заполняются соответствующие строки 030 раздела 1. В строках 020 - 110 раздела 2
указанной декларации проставляются прочерки.
При заполнении
налоговой декларации по подакцизным товарам, за исключением нефтепродуктов,
ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
следует указывать коды видов подакцизных товаров в соответствии со Справочником
кодов видов подакцизных товаров (приложение N 2 к Инструкции по заполнению
декларации по акцизам на подакцизные товары, за исключением алкогольной
продукции, реализуемой с акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов);
2) по нефтепродуктам - по строкам 010 -
050 таблицы 2.2 "Расчет суммы акциза" раздела 2 налоговой декларации
по акцизам на нефтепродукты. Остальные строки декларации не заполняются и в них
проставляются прочерки. На основании значений показателей графы 7 по строкам
010 - 050 таблицы 2.2 раздела 2 заполняются соответствующие строки 030 раздела
1 "Сумма акциза на нефтепродукты, подлежащая уплате в бюджет, по данным
налогоплательщика";
3) при заполнении строки 010 раздела 1
налоговых деклараций по подакцизным товарам, ввозимым на территорию Российской
Федерации с территории Республики Беларусь, следует указать код бюджетной
классификации, на который зачисляются суммы акциза по соответствующему виду
подакцизных товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь, контролируемые налоговыми органами.
Суммы акциза по подакцизным товарам,
ввозимым на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь,
подлежащие вычету в соответствии с пунктами 2, 3, 4, 8, 9 статьи 200 Кодекса,
отражаются в соответствующих налоговых декларациях по акцизам, заполняемых в
отношении подакцизных товаров, производимых на территории Российской Федерации.
7. При заполнении налоговых деклараций по
акцизам следует применять ставки акцизов на подакцизные товары, предусмотренные
статьей 193 Кодекса в редакции Федерального закона от 28 июля 2004 г. "О
внесении изменений и дополнений в главу 22 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации".
8. В отношении сигарет и папирос в
соответствии со статьей 193 Кодекса с 1 января 2005 года применяются
комбинированные ставки акцизов, состоящие из специфической и адвалорной
составляющих, установленных в размерах: на сигареты с фильтром - 65 рублей за
1000 штук + 8 процентов, но не менее 20 процентов от отпускной цены; на
сигареты без фильтра и папиросы - 28 рублей за 1000 штук + 8 процентов, но не
менее 20 процентов от отпускной цены. Отпускной ценой признается стоимость
реализованных (переданных) сигарет (папирос), исчисленная исходя из цен,
определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса.
Таким образом, в
случае если сумма акциза, исчисленная по сигаретам (папиросам) по результатам
налогового периода с применением комбинированной ставки акциза, окажется менее
20 процентов от отпускной цены сигарет (папирос), то сумма акциза, подлежащая
уплате в бюджет, должна определяться из расчета налоговой ставки в размере 20
процентов от отпускной цены реализованных сигарет (папирос).
Учитывая
изложенное, по сигаретам с фильтром, сигаретам без фильтра и папиросам в графе
2 Раздела 2 "Расчет суммы акциза" налоговой декларации по акцизам на
подакцизные товары, за исключением алкогольной продукции, реализуемой с
акцизных складов оптовой торговли, и нефтепродуктов, по коду строк 010 и 040
заполняются по две строки для показателя стоимости указанных табачных изделий
за налоговый период:
для расчета суммы акциза по адвалорной
налоговой ставке 8% (составляющая часть комбинированной налоговой ставки);
для расчета суммы акциза по адвалорной
налоговой ставке 20% (расчет минимальной суммы акциза).
Для расчета суммы акциза, подлежащей
уплате в бюджет (строка 080), принимается наибольшая из сумм, исчисленных с
применением комбинированной налоговой ставки или адвалорной налоговой ставки в
размере 20 процентов.
Просьба довести настоящее разъяснение до
территориальных налоговых органов.
Заместитель
министра финансов
Российской Федерации
С.Д.ШАТАЛОВ