ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 февраля 2005 г. N 22-2-14/220@
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ВИДЕ
ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ
ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Федеральная налоговая служба сообщает
следующее.
Согласно подпункту
4 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности по решению субъекта Российской Федерации может
применяться в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и
павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не
более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной
торговой площади.
В соответствии со статьей 346.27 Кодекса
под розничной торговлей понимается торговля товарами и оказание услуг
покупателям за наличный расчет, а также с использованием платежных карт.
Вместе с тем следует иметь в виду, что
розничная торговля, как подвид предпринимательской деятельности в сфере
торговли, предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями
договоров розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий,
позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт
заключения им с покупателями договоров розничной купли-продажи.
Учитывая данное
обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3
Кодекса определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно,
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются налогоплательщики,
осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами
и оказанием услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт на основе договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30
Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ)).
Торговля товарами и
оказание услуг покупателям за наличный расчет, а также с использованием
платежных карт, осуществляемые налогоплательщиками-продавцами (поставщиками,
производителями) на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ) либо
на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки
договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой
торговли, которая не подпадет под действие системы налогообложения в виде
единого налога на вмененный доход.
Кроме того, следует
иметь в виду, что в целях применения системы налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход под наличным расчетом понимается расчет наличными
деньгами (статьи 140, 861 ГК РФ), а под безналичным расчетом - расчет
платежными поручениями, по аккредитиву, чеками, расчет по инкассо, а также
расчет в иных формах, предусмотренных законодательством Российской Федерации,
установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового
оборота (статьи 861, 862 ГК РФ).
Исходя из этого, предпринимательская
деятельность, связанная с розничной торговлей товарами, осуществляемой с
использованием любых безналичных форм расчетов (за исключением расчетов по
платежным картам), а также смешанной формы расчетов, не подпадает под действие
системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Налогоплательщики,
осуществляющие розничную торговлю товарами и оказание услуг покупателям как за
наличный расчет (в том числе с использованием платежных карт), так и с
использованием любых безналичных и смешанной форм расчетов (за исключением
расчетов с использованием платежных карт), привлекаются к уплате единого налога
на вмененный доход только в отношении результатов розничной торговли за
наличный расчет, а также с использованием платежных карт. Доходы, полученные такими налогоплательщиками от
осуществления розничной торговли с использованием любых безналичных и смешанной
форм расчетов (за исключением расчетов с использованием платежных карт),
подлежат налогообложению в общеустановленном порядке либо в порядке и на
условиях, предусмотренных главой 26.2 Кодекса, на основе данных раздельного
учета доходов и расходов (пункт 7 статьи 346.26 Кодекса).
И.Ф.ГОЛИКОВ