ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 2 марта 2005 г. N ММ-6-03/167@
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ ПО НДС
ПО ВВОЗИМЫМ С ТЕРРИТОРИИ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ ТОВАРАМ
В связи с вступлением в силу с 1 января
2005 года Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством
Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и
импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (далее - Соглашение)
Федеральная налоговая служба сообщает.
Согласно пункту 8
Раздела I Положения о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля
за их уплатой при перемещении товаров между Российской Федерацией и Республикой
Беларусь (далее - Положение), являющегося неотъемлемой частью Соглашения, суммы
косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства
одной из Сторон на территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в
порядке, предусмотренном национальным законодательством государств Сторон.
Таким образом, суммы налога на
добавленную стоимость, уплаченные налогоплательщиками в бюджет по товарам,
ввезенным с территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации,
подлежат вычету в порядке, установленном главой 21 Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс).
В соответствии с пунктом 1 статьи 171
Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную
в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей
налоговые вычеты.
Пунктом 2 статьи
171 Кодекса установлено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров
на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для
свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170
Кодекса;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для
перепродажи.
Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса
налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на
основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении
налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих
фактическую уплату сумм налога.
Вычетам подлежат,
если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога,
предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров
(работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную
территорию Российской Федерации после принятия на учет указанных товаров
(работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса, и
при наличии соответствующих первичных документов.
Согласно пункту 1 Раздела I Положения
взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым с территории государства одной
из Сторон на территорию государства другой Стороны, осуществляется налоговыми
органами по месту постановки на учет налогоплательщиков, включая
налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих
специальные режимы налогообложения.
Налогоплательщики
на основании пункта 6 Раздела I Положения одновременно с представлением
налоговой декларации по косвенным налогам представляют в налоговый орган
документы, подтверждающие ввоз товаров с территории Республики Беларусь на
территорию Российской Федерации, и уплату косвенных налогов, к которым, в
частности, относится заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов,
выписка банка (ее копия), подтверждающая фактическую уплату налога на
добавленную стоимость по ввезенным
товарам, и другие документы, предусмотренные в указанном пункте.
В связи с
вышеизложенным, а также с учетом положений Соглашения при ввозе товаров с
территории Республики Беларусь на территорию Российской Федерации
налогоплательщики вправе уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии
со статьей 166 Кодекса, на соответствующие налоговые вычеты при выполнении
следующих условий:
- при принятии на учет ввезенных на
территорию Российской Федерации товаров (с учетом особенностей, предусмотренных
статьей 172 Кодекса) на основании соответствующих первичных документов;
- при использовании ввезенных на
территорию Российской Федерации товаров для осуществления операций, облагаемых
налогом на добавленную стоимость;
- при наличии
документов, подтверждающих фактическую уплату в бюджет сумм налога на
добавленную стоимость по ввезенным на территорию Российской Федерации товарам,
а именно: заявления о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате
налога по месту постановки на учет налогоплательщика, налоговой декларации, в
которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма налога на добавленную
стоимость по соответствующим ввезенным товарам, и платежного документа на перечисление в бюджет суммы налога на добавленную
стоимость, указанной в этой налоговой декларации.
С Минфином России (заместителем Министра
финансов Российской Федерации С.Д. Шаталовым) согласовано.
М.П.МОКРЕЦОВ