ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 марта 2005 г. N 03-4-02/371/28
Федеральная налоговая служба по вопросу
освобождения от налогообложения услуг по сдаче в аренду жилых помещений
юридическим лицам сообщает следующее.
В соответствии с подпунктом 1 пункта 1
статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.
Операции, не подлежащие налогообложению
(освобождаемые от налогообложения), предусмотрены статьей 149 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 10 пункта 2
статьи 149 Кодекса не подлежит налогообложению реализация (а также передача,
выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации
услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех
форм собственности.
В соответствии со
статьей 27 Федерального закона от 05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в
действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении
изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах"
до 1 января 2004 года от налогообложения налогом на добавленную стоимость
освобождалась реализация на территории Российской Федерации услуг по
предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности, услуг по техническому обслуживанию, текущему
ремонту, капитальному ремонту, санитарному содержанию, управлению эксплуатацией
домохозяйства, осуществляемых за счет целевых расходов в домах
жилищно-строительных кооперативов, а также услуг по предоставлению жилья в
общежитиях (за исключением использования жилья в гостиничных целях и
предоставления в аренду).
Следовательно, операции по реализации
услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех
форм собственности подлежали освобождению от налогообложения налогом на
добавленную стоимость как до 1 января, так и после 1 января 2004 года.
Статьей 671 Гражданского кодекса
Российской Федерации установлено, что жилое помещение может быть предоставлено
во владение и (или) пользование физическим лицам на основании договора найма,
юридическим лицам - на основании договора аренды или иного договора. При этом в
соответствии с пунктом 2 данной статьи юридическое лицо может использовать
жилое помещение только для проживания граждан.
Учитывая вышеизложенное, освобождение от
налогообложения налогом на добавленную стоимость услуг по предоставлению в
пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности
юридическим лицам по договору аренды применяется
начиная с 1 января 2001 года.
При этом необходимо учитывать, что от
налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождается только плата за
наем жилья и плата за предоставление жилых помещений в пользование юридическим
лицам по договору аренды.
В том случае, если
по условиям договора аренды предусмотрено, что в стоимость арендной платы
помимо платы за найм жилья (платы за предоставление
жилого помещения) включена стоимость коммунальных или иных услуг, то в
налоговую базу по налогу на добавленную стоимость не включается только плата за
найм жилья (плата за предоставление жилого
помещения).
При этом пунктом 1 статьи 149 Кодекса в
отношении иностранных граждан или организаций, аккредитованных в Российской
Федерации, предусмотрена специальная норма, согласно которой не подлежит
налогообложению (освобождается от налогообложения) предоставление арендодателем
в аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или
организациям, аккредитованным в Российской Федерации. Указанное положение
применяется в случае, если законодательством соответствующего иностранного
государства установлен аналогичный порядок в отношении граждан Российской
Федерации и российских организаций, аккредитованных в этом иностранном
государстве, либо если такая норма предусмотрена международным договором
(соглашением) Российской Федерации.
Таким образом, данная норма Кодекса
применяется только в отношении иностранных граждан или организаций,
аккредитованных в Российской Федерации.
В случае предоставления арендодателем в
аренду на территории Российской Федерации помещений иностранным гражданам или
организациям, не имеющим аккредитацию в Российской Федерации, освобождение от
налогообложения не предоставляется и услуги по предоставлению в аренду
помещений подлежат налогообложению в общеустановленном порядке.
Одновременно обращаем внимание на
следующее.
В соответствии с пунктом 4 статьи 149
Кодекса налогоплательщики, осуществляющие операции, подлежащие освобождению, и
операции, не подлежащие освобождению, обязаны вести раздельный учет таких
операций.
Кроме того, в соответствии с пунктом 4
статьи 170 Кодекса налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по
приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом,
так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения)
операций.
При отсутствии у налогоплательщика
раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в
том числе основным средствам и нематериальным активам, вычету не подлежит и в
расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, не включается.
В том случае если налогоплательщик при
реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых не подлежат налогообложению налогом на добавленную
стоимость, выставил покупателю счет-фактуру с выделенной суммой налога, то
данная сумма налога подлежит уплате в бюджет на основании пункта 5 статьи 173 Кодекса.
М.П.МОКРЕЦОВ