ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 марта 2005 г. N 04-2-03/35
ОБ ИМУЩЕСТВЕННОМ НАЛОГОВОМ ВЫЧЕТЕ
Федеральная налоговая служба по вопросу
предоставления имущественного налогового вычета сообщает.
В соответствии с
положениями подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской
Федерации (далее - Кодекс) (в редакции Федерального закона Российской Федерации
от 20.08.2004 N 112-ФЗ) при определении размера налоговой базы налогоплательщик
имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме,
израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме,
направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от
кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным
им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации
жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
В фактические расходы на приобретение
квартиры или доли (долей) в ней могут включаться:
расходы на приобретение квартиры или прав
на квартиру в строящемся доме;
расходы на приобретение отделочных
материалов;
расходы на работы, связанные с отделкой
квартиры.
Вместе с тем принятие к вычету расходов
на достройку и отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в
договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано
приобретение незавершенной строительством квартиры (прав на квартиру) без
отделки или доли (долей) в ней.
Общий размер
имущественного налогового вычета не может превышать 1 000 000 рублей без учета
сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам),
полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически
израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на
территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
При приобретении имущества в общую долевую
либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета,
исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между
совладельцами в соответствии с их долей (долями) собственности либо с их
письменным заявлением (в случае приобретения жилого дома или квартиры в общую
совместную собственность).
Для подтверждения
права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, доли (долей)
в ней или прав на квартиру в строящемся доме налогоплательщик представляет
договор о приобретении квартиры, доли (долей) в ней или прав на квартиру в
строящемся доме, акт о передаче квартиры (доли (долей) в ней) налогоплательщику
или документы, подтверждающие право собственности на квартиру или долю (доли) в
ней.
На основании статьи 219 Гражданского
кодекса Российской Федерации право собственности на здания, сооружения и другое
вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации,
возникает с момента такой регистрации. В соответствии со статьей 14 Федерального
закона от 21.07.1997 N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на
недвижимое имущество и сделок с ним" проведенная государственная
регистрация возникновения и перехода прав на недвижимое имущество
удостоверяется свидетельством о государственной регистрации прав.
С 1 января 2005 года налогоплательщик при
приобретении прав на квартиру в строящемся доме вправе получить имущественный
налоговый вычет на основании договора о приобретении прав на квартиру (доли
(долей) в ней) в строящемся доме и акта о передачи квартиры (доли (долей) в
ней).
Указанный
имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании
письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов,
оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных
средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным
ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя
на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у
физических лиц с указанием в них адресных и
паспортных данных продавца и другие документы).
В соответствии со
статьей 4 Федерального закона от 25.02.1999 N 39-ФЗ "Об инвестиционной
деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных
вложений" (в редакции от 02.01.2000) (далее - Закон от 25.12.1999 N 39-ФЗ)
инвесторы осуществляют капитальные вложения на территории Российской Федерации
с использованием собственных и (или) привлеченных средств в соответствии с
законодательством Российской Федерации. Инвесторами
могут быть физические и юридические лица, создаваемые на основе договора о
совместной деятельности и не имеющие статуса юридического лица объединения
юридических лиц, государственные органы, органы местного самоуправления, а
также иностранные субъекты предпринимательской деятельности.
Статьей 8 Закона от 25.12.1999 N 39-ФЗ
предусмотрено, что отношения между субъектами инвестиционной деятельности
осуществляются на основе договора и (или) государственного контракта, заключаемых между ними в соответствии с Гражданским кодексом
Российской Федерации.
Условия договоров и (или) государственных
контрактов, заключенных между субъектами инвестиционной деятельности, сохраняют
свою силу на весь срок их действия, за исключением случаев, предусмотренных
Законом от 25.12.1999 N 39-ФЗ и другими федеральными законами.
В соответствии со статьей 15 Жилищного
кодекса Российской Федерации объектами жилищных прав являются жилые помещения.
Порядок признания помещения жилым
помещением и требования, которым должно отвечать жилое помещение,
устанавливаются Правительством Российской Федерации в соответствии с Жилищным
кодексом Российской Федерации, другими федеральными законами.
Статьей 16 Жилищного
кодекса Российской Федерации определено, что квартирой признается структурно
обособленное помещение в многоквартирном доме, обеспечивающее возможность
прямого доступа к помещениям общего пользования в таком доме и состоящее из
одной или нескольких комнат, а также помещений вспомогательного использования,
предназначенных для удовлетворения гражданами бытовых и иных нужд, связанных с
их проживанием в таком обособленном помещении.
Из письма следует, что налогоплательщик,
являясь субъектом инвестиционной деятельности, участвует своими денежными
средствами (инвестициями) в строительстве жилого дома с целью приобретения прав
на квартиру. В настоящее время строительство жилого дома не окончено и,
соответственно, условия договора долевого участия в строительстве жилого дома
по передаче налогоплательщику квартиры не выполнены.
Для получения
имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры он праве
до получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на
квартиру представить в налоговую инспекцию по месту жительства декларацию по
налогу на доходы, письменное заявление на предоставление имущественного
налогового вычета, договор о приобретении прав на квартиру в строящемся доме,
акт приема-передачи квартиры, а также платежные документы, оформленные в
установленном порядке
и подтверждающие факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.
И.Ф.ГОЛИКОВ