ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 5 апреля 2005 г. N 03-1-03/530/8@
О НАЛОГЕ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
Федеральная налоговая служба по вопросу
применения налоговых вычетов по приобретенным основным средствам сообщает
следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 171
Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную
в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные настоящей статьей
налоговые вычеты.
Согласно пункту 2
статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные
налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на
территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе
товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах
выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной
территории в отношении:
товаров (работ, услуг), приобретаемых для
осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с
главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170
Кодекса;
товаров (работ, услуг), приобретаемых для
перепродажи.
Пунктами 1 статьи
169 и 172 Кодекса установлено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей
171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами
при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов,
подтверждающих фактическую уплату суммы налога на добавленную стоимость, после
принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей,
предусмотренных статьей 172 Кодекса, и при наличии соответствующих первичных
документов.
Особенности применения налоговых вычетов
по приобретенным основным средствам предусмотрены абзацем третьим пункта 1
статьи 172 Кодекса.
В соответствии с
указанным абзацем вычеты сумм налога, предъявленных продавцами
налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию
Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных
в пунктах 2 и 4 статьи 171 Кодекса, производятся в полном объеме после принятия
на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.
В соответствии с Инструкцией по
применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утверждена Приказом Минфина России от 31.10.2000 N
94н) сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств,
принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, учитывается на
счете 01 "Основные средства".
Согласно пункту 6 Положения по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (зарегистрирован в Минюсте России
28.04.2002, регистрационный N 2689), единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект, которому присваивается соответствующий
инвентарный номер.
Таким образом, при принятии основного
средства к бухгалтерскому учету налогоплательщик отражает его на счете 01
"Основные средства" как самостоятельный инвентарный объект.
Учитывая вышеизложенное, вычеты сумм
налога на добавленную стоимость, предъявленных продавцом и фактически
уплаченных покупателем при приобретении основного средства, принимаемого к
бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект, производятся в том
налоговом периоде, в котором одновременно выполнены следующие условия: принятие
объекта на учет в качестве основного средства; наличие на данный объект счета-фактуры,
составленного в соответствии с требованиями, предусмотренными пунктами 5 и 6
статьи 169 Кодекса, и полной оплаты предъявленных покупателю сумм налога по
данному объекту.
Указанное
требование также подтверждается пунктом 9 Правил ведения журналов учета
полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при
расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914, согласно которому при
приобретении основных средств и (или) нематериальных активов регистрация
счета-фактуры в книге покупок производится в полном объеме после принятия на
учет основных средств и (или)
нематериальных активов.
Применение налоговых вычетов долями
пропорционально части стоимости основного средства, оплаченной продавцу при
соблюдении налогоплательщиком остальных условий, положениями главы 21 Кодекса
не предусмотрено.
М.П.МОКРЕЦОВ