ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 мая 2005 г. N 05-1-01/228
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ ОРГАНИЗАЦИЙ,
ПРИМЕНЯЮЩИХ УПРОЩЕННУЮ СИСТЕМУ
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Федеральная налоговая служба сообщает
следующее.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 3
статьи 346.12 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -
Кодекс) не вправе применять упрощенную систему налогообложения организации, в
которых доля непосредственного участия других организаций составляет более 25
процентов.
Согласно пункту 1 статьи 161 Бюджетного
кодекса Российской Федерации от 31.07.1998 N 145-ФЗ бюджетным учреждением
является организация, созданная органами государственной власти Российской
Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации,
органами местного самоуправления для осуществления управленческих,
социально-культурных, научно-технических или иных функций некоммерческого
характера.
Органы государственной власти управляют
государственной собственностью и осуществляют от имени Российской Федерации и
субъектов Российской Федерации права собственника в отношении имущества,
входящего в состав государственной собственности.
При этом следует иметь в виду, что исходя из решения Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от
19.11.2003 N 12358/03 Российская Федерация и субъекты Российской Федерации не
могут быть признаны организациями в том смысле, в котором статья 11
Кодекса использует указанный термин.
В связи с этим государственные бюджетные
учреждения вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную
главой 26.2 Кодекса.
При этом
организация, изъявившая желание перейти на упрощенную систему налогообложения,
при соблюдении условий, предусмотренных статьями 346.12 и 346.13 Кодекса,
переводится на указанный режим налогообложения в целом по всем осуществляемым
данной организацией видам деятельности, за исключением предусмотренных пунктом
2 статьи 346.26 Кодекса видов деятельности, подлежащих обязательному переводу
на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход.
Одновременно с этим сообщаем, что
согласно пункту 1 статьи 346.15 Кодекса при определении объекта налогообложения
организациями не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса.
В соответствии с подпунктом 14 пункта 1
статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде
имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования.
К средствам целевого финансирования
в том числе относится имущество, полученное в виде средств бюджетов всех
уровней, государственных внебюджетных фондов, выделяемых внебюджетным
учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения. При этом
налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести
раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках
целевого финансирования. К средствам бюджетов всех уровней, государственных
внебюджетных фондов, выделяемым бюджетным учреждениям по смете доходов и
расходов бюджетного учреждения, но не использованным по целевому назначению в
течение налогового периода либо использованным не по целевому назначению,
применяются нормы бюджетного законодательства Российской Федерации.
Одновременно
сообщаем, что в письме ФНС России от 11.04.2005 N 05-1-01/141 не указывается
"о порядке исчисления единого социального налога при смешанном
финансировании", поскольку в соответствии с пунктом 2 статьи 346.11
Кодекса применение упрощенной системы налогообложения организациями
предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на
имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога,
исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период.
Организации, применяющие упрощенную
систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное
пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Иные налоги уплачиваются организациями,
применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом
налогообложения.
Таким образом, налогоплательщики,
применяющие упрощенную систему налогообложения, не являются плательщиками
единого социального налога, но обязаны исчислять и уплачивать страховые взносы
на обязательное пенсионное страхование.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ