ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 6 июня 2005 г. N 02-4-12/35
О ЗАПОЛНЕНИИ ДЕКЛАРАЦИИ
ПО ЛИКВИДИРОВАННОМУ ОБОСОБЛЕННОМУ ПОДРАЗДЕЛЕНИЮ
ЗА 2004 ГОД В СЛУЧАЕ ПОЛУЧЕНИЯ ОРГАНИЗАЦИЕЙ УБЫТКА
Федеральная налоговая служба сообщает
следующее.
Уплата авансовых
платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов
субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований,
производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту
нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных
подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные
подразделения, определяемой в порядке, установленном статьей 288 главы 25 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).
В случае, если в
отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная
разница между доходами, определяемыми в соответствии с указанной главой, и
расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном
указанной главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база
признается равной нулю (пункт 8 статьи 274 Кодекса).
Как следует из письма, организация имеет
обособленные подразделения, одно из которых создано 24 февраля 2004 года и
ликвидировано 18 августа 2004 года. За отчетные периоды 2004 года организация
получила прибыль, а за налоговый период - убыток. За первый квартал и за
полугодие по месту нахождения этого ликвидированного подразделения начислены авансовые
платежи налога на прибыль.
Следовательно, в рассматриваемом случае
за налоговый период (2004 год) налоговая база организации признается равной
нулю и налог на прибыль (строки 250 - 280 Листа 02 налоговой декларации по
налогу на прибыль организаций (далее - Декларация)) не исчисляется.
По строкам 290 - 320 Листа 02 Декларации
за 2004 год отражаются ранее начисленные суммы авансовых платежей налога по
Декларации за девять месяцев 2004 года (строки 250 - 280 Листа 02) и суммы
ежемесячных авансовых платежей четвертого квартала 2004 года (строки 390 - 420
Листа 02). Указанные авансовые платежи подлежат уменьшению в полном объеме с
отражением их по строке 380 Листа 02 Декларации за 2004 год.
Уменьшению подлежат и суммы авансовых
платежей, приходящихся на ликвидированное обособленное подразделение. В связи с
этим в Приложении N 5а к Листу 02 Декларации по данному подразделению по
строкам 090 и 100 проставляется ноль, а сумма начисленных ранее авансовых
платежей (строки 110 и 120) указывается к уменьшению (строки 170 и 180).
В соответствии с пунктом 2 статьи 80
Кодекса налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета
налогоплательщика по установленной форме на бумажном носителе или в электронном
виде в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В связи с этим в рассматриваемом случае
после снятия организации с учета в налоговом органе в связи с ликвидацией
обособленного подразделения Декларация за 2004 год в этот налоговый орган не
представляется. Указанная декларация представляется в налоговый орган по месту
нахождения организации.
Вопрос о зачете (возврате) налога,
излишне уплаченного по месту нахождения ликвидированного обособленного
подразделения, должен рассматриваться инспекцией ФНС России, на учете в которой
состоит организация (юридическое лицо - головная организация).
М.П.МОКРЕЦОВ