ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 13 июля 2005 г. N 02-3-08/530
О ПОРЯДКЕ ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ БАНКА
ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ
Федеральная налоговая служба сообщает
следующее.
Согласно подпункту
1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)
суммы налогов и сборов, начисленные в установленном законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах порядке, за исключением перечисленных в
статье 270 НК РФ, принимаются для целей налогообложения прибыли как прочие
расходы, связанные с производством и реализацией.
В соответствии с пунктом 5 статьи 170 НК
РФ банки, страховые организации, негосударственные пенсионные фонды имеют право
включать в затраты, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль
организаций, суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС), уплаченные
поставщикам по приобретаемым товарам (работам, услугам). При этом вся сумма
НДС, полученная ими по операциям, подлежащим налогообложению, подлежит уплате в
бюджет.
Пункт 1 статьи 252 НК РФ устанавливает, в
частности, что расходами признаются любые затраты при условии, что они
произведены для осуществления деятельности, направленной для получения дохода.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные
банку поставщиками по приобретаемым товарам (работам, услугам), принимаются для
целей налогообложения прибыли, при условии соответствия требованиям статей 170
и 252 НК РФ.
Что касается даты
признания уплаченных поставщикам сумм НДС, то банк, закрепивший в своей учетной
политике для целей налогообложения использование пункта 5 статьи 170 НК РФ,
сумму НДС, уплаченную при приобретении товаров (работ, услуг), в том числе
амортизируемого имущества, не включает в их первоначальную стоимость для целей
исчисления налога на прибыль, а относит на расходы банка для исчисления налога
на прибыль единовременно в полном
объеме в момент ввода в эксплуатацию при условии использования указанного
имущества для деятельности, направленной на получение доходов.
Суммы НДС, уплаченные при приобретении
имущества, не используемого для получения дохода, относятся к расходам, не
учитываемым при расчете налоговой базы по налогу на прибыль (статьи 252, 270 НК
РФ).
В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК
РФ расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том
отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени
фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Расходы
признаются в том отчетном периоде, в котором они возникают исходя из условий
сделки.
Подпунктом 3 пункта
7 статьи 272 НК РФ определено, что датой осуществления прочих расходов
признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или
дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для
произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода для
расходов в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими
работы (предоставленные услуги).
При этом под датой предъявления
налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов,
следует понимать дату составления указанных документов.
Таким образом, суммы НДС, предъявленные
поставщиками по приобретаемым банком услугам, должны быть учтены в том
налоговом (отчетном) периоде, в котором согласно дате составления указанных
документов (дате расчетов в соответствии с заключенными договорами) возникла
обязанность оплатить НДС, независимо от даты фактической уплаты налога.
В соответствии с подпунктом 7 пункта 7
статьи 272 НК РФ датой осуществления расходов, связанных с приобретением ценных
бумаг, включая их стоимость, является дата реализации или иного выбытия ценных
бумаг.
Расходы при
реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев
паевого инвестиционного фонда, согласно пункту 2 статьи 280 НК РФ определяются
исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение),
затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных
паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной
налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в
расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее
учтенные при налогообложении.
Таким образом, датой учета расходов по
НДС, уплаченного при приобретении ценных бумаг (например, по комиссии), будет
являться дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, независимо от даты
фактической уплаты налога.
М.П.МОКРЕЦОВ