ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 20 июля 2005 г. N 22-1-12/1350
О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
В ВИДЕ ЕДИНОГО НАЛОГА НА ВМЕНЕННЫЙ ДОХОД
ДЛЯ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Федеральная налоговая служба, рассмотрев
запрос, поступивший из Минфина России, сообщает.
В соответствии со
статьей 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской Федерации
законами субъектов Российской Федерации и распространяется на
налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской деятельности,
предусмотренные пунктом 2 данной статьи Кодекса, в том числе и розничную
торговлю, осуществляемую через магазины и павильоны
с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150
квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том
числе не имеющие стационарной торговой площади.
Согласно статье 346.27 Кодекса розничной
торговлей признается торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный
расчет, а также с использованием платежных карт.
Вместе с тем следует иметь в виду, что
розничная торговля как подвид предпринимательской деятельности в сфере торговли
предполагает заключение между розничными продавцами и покупателями договоров
розничной купли-продажи.
Таким образом, одним из основных условий,
позволяющих отнести осуществляемую налогоплательщиком деятельность, связанную с
реализацией товаров, к деятельности в сфере розничной торговли, является факт
заключения им с покупателем договоров розничной купли-продажи.
Учитывая данное
обстоятельство, а также принимая во внимание предусмотренное главой 26.3
Кодекса определение розничной торговли, розничными продавцами и, следовательно,
налогоплательщиками единого налога на вмененный доход признаются
налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность, связанную с
торговлей товарами и оказанием услуг покупателям за наличный расчет на основе
договоров розничной купли-продажи (параграф 2 главы 30 Гражданского кодекса
Российской Федерации (далее - ГК РФ).
Торговля товарами и
оказание услуг покупателям за наличный расчет, осуществляемые
налогоплательщиками на основе договоров поставки (параграф 3 главы 30 ГК РФ)
либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих
признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в
сфере оптовой торговли, результаты от занятия которой подлежат налогообложению
в общеустановленном порядке либо по желанию налогоплательщика в порядке и на
условиях, предусмотренных главой 26.2
Кодекса, на основе данных раздельного учета доходов и расходов по каждому
осуществляемому указанными налогоплательщиками виду деятельности.
Налогоплательщики,
осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей
налогообложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности,
согласно пункту 7 статьи 346.26 Кодекса обязаны вести раздельный учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении
предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению единым налогом, и
предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики
уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.
Порядок распределения площади торгового
зала в случае осуществления на данной площади одновременно деятельности,
подлежащей налогообложению единым налогом на вмененный доход, и деятельности, в
отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иными
режимами налогообложения, законодательством не предусмотрен.
Исходя из этого при исчислении единого
налога на вмененный доход по розничной торговле (независимо от ее части в общем
объеме реализации товаров) следует учитывать всю площадь торгового зала, на
которой осуществляется данный вид предпринимательской деятельности.
Одновременно с этим ФНС России сообщает,
что в настоящее время на рассмотрении в Государственной Думе Федерального
Собрания Российской Федерации находятся поправки в главу 26.3 Кодекса,
предусматривающие внесение изменений, в том числе в статью 346.27 Кодекса в
части изменения понятия "розничная торговля". В соответствии с
данными поправками к розничной торговле будет относиться предпринимательская
деятельность, связанная с торговлей товарами на основе заключенных договоров
розничной купли-продажи. К данному виду предпринимательской
деятельности не будет относиться реализация подакцизных товаров, указанных в
подпунктах 6 - 10 пункта 1 статьи 181 Кодекса, продуктов питания и напитков, в
том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без них,
в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания,
а также продукции собственного производства (изготовления).
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ