ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 июля 2005 г. N 22-1-11/1451@
ОБ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Федеральная налоговая служба сообщает.
Подпунктом 15 пункта 1 статьи 346.16
главы 26.2 "Упрощенная система налогообложения" Налогового кодекса
Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено при определении объекта
налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения используется
показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение
налогоплательщиком полученных доходов на расходы на аудиторские услуги.
В соответствии с пунктом 1 статьи 1
Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской
деятельности" аудиторская деятельность, аудит-предпринимательская
деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой
(бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Согласно пункту 5 статьи 1 вышеуказанного
Федерального закона аудиторские организации и индивидуальные предприниматели
(аудиторы), помимо осуществления аудиторских проверок, могут оказывать
сопутствующие аудиту услуги.
Перечень сопутствующих аудиту услуг,
оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами, приведен в
пункте 6 статьи 1 Федерального закона от 07.08.2001 N 119-ФЗ. В состав
сопутствующих услуг включены, в частности, услуги по постановке, восстановлению
и ведению бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской)
отчетности, бухгалтерское консультирование.
Исходя из этого, а
также учитывая, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16
Кодекса, является исчерпывающим, в случае, когда объектом налогообложения
являются доходы, уменьшенные на величину расходов, организации и индивидуальные
предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, вправе
уменьшить при исчислении налоговой базы сумму полученных доходов только на
сумму расходов по оплате услуг по независимой проверке бухгалтерского учета и
финансовой (бухгалтерской) отчетности, оказываемых аудиторскими организациями и индивидуальными
аудиторами. Расходы по оплате услуг по постановке, восстановлению и ведению
бухгалтерского учета, составлению финансовой (бухгалтерской) отчетности,
бухгалтерскому консультированию, а также других сопутствующих аудиту услуг,
оказываемых данными организациями и индивидуальными предпринимателями, при
исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения не
учитываются.
В соответствии с
подпунктом 9 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса предусмотрено при определении
объекта налогообложения в случае, когда в качестве объекта налогообложения
используется показатель доходы, уменьшенные на величину расходов, уменьшение
налогоплательщиками полученных доходов на проценты, уплачиваемые за
предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.
При этом перечень банковских операций и
услуг, которые могут быть отнесены к расходам в целях применения главы 26.2
Кодекса, установлен статьей 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О
банках и банковской деятельности".
Таким образом, расходы организации на
оплату указанных в статье 5 Федерального закона от 02.12.1990 N 395-1 "О
банках и банковской деятельности" банковских услуг, предоставляемых банком
с использованием системы "клиент-банк", учитываются при исчислении
налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с
применением упрощенной системы налогообложения.
Учитывая, что услуги, связанные с
установкой и эксплуатацией электронных систем документооборота между банком и
клиентами, в частности, систем "клиент-банк", не включены в данный
перечень, затраты организации на оплату указанных услуг не учитываются при
определении объекта налогообложения при применении упрощенной системы
налогообложения.
Главный государственный советник
налоговой службы
В.В.ГУСЕВ