ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 12 сентября 2005 г. N 04-1-03/644а
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ СТОИМОСТИ ПИТАНИЯ
Федеральная налоговая служба по вопросам
налогообложения стоимости питания сообщает следующее.
1. В соответствии с
пунктом 3 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением
налогоплательщиком трудовых обязанностей.
Согласно статье 222 Трудового кодекса
Российской Федерации на работах с вредными условиями труда работникам выдаются
бесплатно по установленным нормам молоко или другие равноценные пищевые
продукты; на работах с особо вредными условиями труда предоставляется бесплатно
по установленным нормам лечебно-профилактическое питание.
Постановлением Минтруда России от
31.03.2003 N 13 "Об утверждении норм и условий бесплатной выдачи молока
или других равноценных пищевых продуктов работникам, занятым на работах с
вредными условиями труда" установлено, что организации обязаны обеспечить
выдачу 0,5 л бесплатного молока одному работнику за смену независимо от ее
продолжительности.
Бесплатное молоко или другие равноценные
пищевые продукты работники должны получать в дни фактической занятости на
работах, связанных с наличием на рабочем месте производственных факторов,
предусмотренных Перечнем вредных производственных факторов, при воздействии
которых в профилактических целях рекомендуется употребление молока или других
равноценных пищевых продуктов, утверждаемым Министерством здравоохранения
Российской Федерации.
В соответствии с
пунктом вышеуказанных норм и условий бесплатной выдачи нельзя заменять молоко
денежной компенсацией и другими продуктами, кроме равноценных, предусмотренных
нормами бесплатной выдачи равноценных пищевых продуктов, а также выдавать
молоко за одну или несколько смен вперед, равно как и за прошедшие смены, и
отпускать его на дом.
Перечень равноценных молоку пищевых
продуктов утвержден Постановлением Правительства Российской Федерации от
29.11.2002 N 849.
Таким образом, стоимость молока или
других равноценных продуктов, а также лечебно-профилактического питания,
бесплатно выдаваемых работникам, занятым на работах с вредными условиями труда,
подпадает под понятие компенсационных выплат и не подлежит обложению налогом на
доходы физических лиц согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса.
2. В соответствии со
статьей 255 Кодекса в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются
любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах,
стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с
режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные
начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные
нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами
(контрактами) и (или) коллективными договорами.
К расходам на оплату труда отнесены, в
частности, стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации питания и продуктов (пункт 4 статьи 255
Кодекса).
3. На основании подпункта 4 статьи 255
Кодекса стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с
законодательством Российской Федерации питания и продуктов относится к расходам
на оплату труда и в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 253 Кодекса
включается в расходы, связанные с производством и (или) реализацией.
Объектом налогообложения налогом на
добавленную стоимость, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Кодекса,
признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории
Российской Федерации как на возмездной, так и на
безвозмездной основе, за исключением операций, не подлежащих налогообложению,
согласно статье 149 Кодекса, и операций, не признаваемых объектом
налогообложения согласно пункту 2 статьи 146 Кодекса. В
случае, когда организацией в соответствии с законодательством выдаются
работникам на работах с вредными условиями труда бесплатно по установленным
нормам молоко или другие равноценные пищевые продукты, а на работах с особо
вредными условиями труда предоставляется бесплатно по установленным нормам
лечебно-профилактическое питание и затраты по приобретению данного молока или
других равноценных пищевых продуктов, а также по изготовлению указанного
питания относятся на расходы по производству и реализации продукции (как
облагаемой, так и не облагаемой налогом на добавленную стоимость), объект
налогообложения налогом на добавленную стоимость не возникает.
И.Ф.ГОЛИКОВ