ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 21 сентября 2005 г. N 04-2-02/378@
ПРЕДОСТАВЛЕНИЕ ИМУЩЕСТВЕННОГО НАЛОГОВОГО ВЫЧЕТА
ВЗАИМОЗАВИСИМЫМ ЛИЦАМ
Федеральная налоговая служба по вопросу
предоставления имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 2
пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, взаимозависимым
лицам сообщает.
Согласно подпункту
2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
(в редакции Федерального закона от 20.08.2004 N 112-ФЗ "О внесении
изменений в статьи 220 и 224 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации"), при определении налоговой базы по налогу на доходы физических
лиц налогоплательщик вправе воспользоваться имущественным налоговым вычетом в
сумме, израсходованной им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома,
квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а
также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам
(кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и
фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории
Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них.
Имущественный налоговый вычет не
применяется в случаях, если сделка купли-продажи жилого дома, квартиры или доли
(долей) в них совершается между физическими лицами, являющимися взаимозависимыми
в соответствии с пунктом 2 статьи 20 Кодекса.
На основании пункта 1 статьи 20 Кодекса
взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица,
отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические
результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Подпунктом
3 пункта 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми признаются, в том числе, лица,
состоящие в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в
брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и
усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Согласно пункту 2 статьи 20 Кодекса суд
может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным
пунктом 1 статьи 20 Кодекса, если отношения между этими лицами могут повлиять
на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).
Таким образом,
налоговый орган вправе предоставить имущественный налоговый вычет,
предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, физическим лицам,
состоящим в соответствии с семейным законодательством Российской Федерации в
брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя или
усыновленного, а также попечителя и опекаемого, т.е. признаваемым в
соответствии с пунктом 1 статьи 20 Кодекса взаимозависимыми лицами, если
отношения между этими лицами не оказали
влияние на условия и экономические результаты заключенной между ними сделки
купли-продажи жилого дома, квартиры или доли (долей).
Если же отношения
между вышеуказанными лицами оказали влияние на условия и экономические
результаты заключенной между ними сделки купли-продажи жилого дома, квартиры
или доли (долей) (например, цена сделки существенно отклоняется от
среднерыночной цены, или продавец сохраняет за собой право пользования жильем,
являющимся предметом сделки), то в таких случаях возникают основания для
признания в судебном порядке лиц, участвующих в сделке, взаимозависимыми по иным основаниям, не предусмотренным пунктом 1 статьи 20 Кодекса.
При наличии судебного решения о признании
участников таких сделок взаимозависимыми лицами имущественный налоговый вычет,
предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, не применяется.
И.Ф.ГОЛИКОВ