ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 октября 2005 г. N 02-3-09/211@
О ПРИЗНАНИИ ДЛЯ ЦЕЛЕЙ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ПРИБЫЛИ РАСХОДОВ ПО СТРАХОВАНИЮ
Федеральная налоговая служба о признании для целей налогообложения прибыли расходов по
страхованию гражданской ответственности за причинение вреда при эксплуатации
производственного объекта сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 6 статьи 270
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении
налоговой базы налога на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на
добровольное страхование, кроме взносов, указанных в статьях 255 и 263 НК РФ.
Согласно пункту 4 статьи 3 Закона Российской
Федерации от 27.11.1992 N 4015-1 "Об организации страхового дела в
Российской Федерации" условия и порядок осуществления обязательного
страхования определяются федеральными законами о конкретных видах обязательного
страхования. Федеральный закон о конкретном виде обязательного страхования
должен содержать положения, определяющие:
а) субъекты страхования;
б) объекты, подлежащие страхованию;
в) перечень страховых случаев;
г) минимальный размер страховой суммы или
порядок ее определения;
д) размер, структуру или порядок
определения страхового тарифа;
е) срок и порядок уплаты страховой премии
(страховых взносов);
ж) срок действия договора страхования;
з) порядок определения размера страховой
выплаты;
и) контроль за
осуществлением страхования;
к) последствия неисполнения или
ненадлежащего исполнения обязательств субъектами страхования;
л) иные положения.
Страховые премии
(взносы) по обязательному страхованию будут считаться признанными расходами для
целей налогообложения прибыли согласно статье 263 НК РФ, если в
законодательстве Российской Федерации определены объекты, подлежащие
обязательному страхованию, риски, от которых эти объекты должны быть
застрахованы, минимальные размеры страховых сумм и другие условия, а у
страховой организации имеется лицензия на соответствующий обязательный вид
страхования (статья 936 Гражданского кодекса Российской Федерации, пункт 3 статьи 3, пункт 2 статьи 32
Закона N 4015-1).
Поскольку
Федеральный закон от 21.07.1997 N 116-ФЗ "О промышленной безопасности
опасных производственных объектов" не соответствует вышеуказанным
требованиям, а страховые организации не имеют лицензию на обязательное
страхование гражданской ответственности организаций, эксплуатирующих опасные
объекты, то расходы по страхованию гражданской ответственности за причинение
вреда при эксплуатации производственного объекта не учитываются для целей
налогообложения прибыли в соответствии со статьей 263 НК РФ как расходы по обязательному страхованию.
Что касается добровольного страхования
ответственности, то сообщаем следующее.
Правила страхования ответственности
определены в статьях 929, 931, 932 Гражданского кодекса Российской Федерации.
Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 263
НК РФ расходы в виде страховых взносов по договорам добровольного страхования
ответственности за причинение вреда признаются для целей налогообложения
прибыли, если такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком
деятельности в соответствии с международными обязательствами Российской
Федерации или общепринятыми международными требованиями.
Таким образом, страховые взносы,
уплаченные налогоплательщиками по договорам страхования ответственности (кроме
договоров страхования, по которым страхование является условием осуществления
налогоплательщиком деятельности в соответствии с международными обязательствами
Российской Федерации или общепринятыми международными требованиями), не могут
признаваться расходами для целей налогообложения прибыли.
М.П.МОКРЕЦОВ