ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 14 ноября 2005 г. N 04-2-02/500@
О ПРАВОМЕРНОСТИ УЧЕТА
ИНДИВИДУАЛЬНЫМ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЕМ РАСХОДОВ НА РЕМОНТ
МАГАЗИНОВ СВОИХ КОНТРАГЕНТОВ
Федеральная налоговая служба по вопросу
правомерности учета в составе расходов индивидуального предпринимателя,
занимающегося оптовой торговлей, сумм, затраченных на ремонт магазинов, в
которых торговлю осуществляют его контрагенты, сообщает.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
налогоплательщики, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие
предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при
исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеют право на
получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных
ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с
извлечением доходов от осуществляемой ими деятельности.
При этом состав указанных расходов,
принимаемых к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке,
аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения,
установленному главой 25 "Налог на прибыль организаций" Кодекса.
В данном случае индивидуальным
предпринимателем были заключены гражданско-правовые договоры смешанного типа,
которые содержат одновременно признаки договора поставки товаров, договора
аренды торгового оборудования и договора подряда на проведение ремонтных работ
помещений магазинов, в которых торговлю осуществляют его контрагенты.
При этом цена сделки ни по одному из
указанных пунктов договора в нарушение требований статьи 424 Гражданского
кодекса Российской Федерации сторонами не была установлена. Фактически не были
также определены обязанности сторон и порядок взаиморасчетов, в связи с чем на основании такого рода договоров не
представляется возможным установить подлинные финансовые взаимоотношения
сторон. Кроме того, в этих договорах не содержится каких-либо обоснований того
обстоятельства, что индивидуальный предприниматель, занимающийся оптовой
торговлей и поставляющий товары контрагентам, почему-то берет на себя
обязательство провести за свой счет ремонт магазинов, в которых торговлю
осуществляют его контрагенты.
Индивидуальные
предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода
на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций, который
осуществляется в соответствии с Порядком учета доходов и расходов и хозяйственных
операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденным совместным Приказом
Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N 86н/БГ-3-04/430 (далее - Порядок
учета).
В соответствии с
подпунктом 18 пункта 47 Порядка учета фактически произведенные индивидуальными
предпринимателями в налоговом периоде и документально подтвержденные расходы на
ремонт основных средств рассматриваются как прочие расходы и при наличии
договоров подряда или возмездного оказания услуг, а также актов выполненных
работ (оказанных услуг), содержащих перечень этих работ (услуг), признаются для
целей налогообложения в том налоговом периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.
Вместе с тем согласно пункту 24 Порядка
учета к основным средствам условно относится имущество индивидуальных
предпринимателей, непосредственно используемое ими в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения
работ, оказания услуг) при осуществлении предпринимательской деятельности.
В данном случае
торговые помещения, обязательство по проведению ремонта в которых за свой счет
взял на себя индивидуальный предприниматель, не могут признаваться основными
средствами, поскольку они не принадлежат предпринимателю на праве
собственности, а также не используются налогоплательщиком непосредственно в
качестве средств труда при осуществлении им предпринимательской деятельности в
сфере оптовой торговли.
Следовательно, включение индивидуальным
предпринимателем, занимающимся оптовой торговлей, в состав своих расходов,
уменьшающих налоговую базу по налогу на доходы физических лиц, сумм затрат на
ремонт магазинов, в которых торговлю осуществляют его контрагенты,
неправомерно.
И.Ф.ГОЛИКОВ