МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

ПИСЬМО

от 16 ноября 2005 г. N 03-03-04/1/371

 

Вопрос. Фирма получила основное средство в качестве вклада в уставный капитал. Учредительная фирма, передающая ОС, является нерезидентом. Необходимо ли включение в первоначальную стоимость ОС для целей налогового учета расходов, связанных с таможенными пошлинами и услугами брокера? Ведь в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ для целей налога на прибыль сумма вклада в уставный капитал признается равной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны. Вышеназванные расходы возникают у общества, получившего вклад в уставный капитал. Или же таможенные пошлины и услуги брокера в соответствии с пунктом 2 статьи 318 главы 25 НК РФ должны быть отнесены к расходам текущего отчетного периода в полном объеме как косвенные расходы фирмы и не должны включаться в первоначальную налоговую стоимость ОС?

Ответ. Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики по вопросу о порядке налогового учета при получении основного средства от учредительной фирмы - иностранной организации сообщает следующее.

Порядок определения стоимости имущества, вносимого в уставный капитал, определен статьей 277 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 277 Кодекса при внесении (вкладе) имущества (имущественных прав) физическими лицами и иностранными организациями его стоимостью (остаточной стоимостью) признаются документально подтвержденные расходы на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной в целях налогообложения прибыли (дохода) в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, но не выше рыночной стоимости этого имущества (имущественных прав), подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.

Таким образом, расходы на уплату таможенных пошлин и расходы на оплату услуг брокера не включаются в первоначальную стоимость основных средств, полученных в виде вклада в уставный капитал от иностранной организации-учредителя.

Расходы, учитываемые для целей налогообложения прибыли, должны соответствовать критериям, установленным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 16 Федерального закона от 08.02.98 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" каждый учредитель общества должен полностью внести свой вклад в уставный капитал общества в течение срока, который определен учредительным договором и который не может превышать одного года с момента государственной регистрации общества.

Учитывая, что обязанность по внесению вклада в уставный капитал учреждаемого общества с ограниченной ответственностью лежит на учредителях данного общества, расходы, связанные с внесением имущества в виде вклада в уставный капитал, не должны учитываться для целей налогообложения прибыли у учреждаемого общества.

 

Заместитель директора

департамента налоговой

и таможенно-тарифной политики

Министерства финансов РФ

А.И.ИВАНЕЕВ