ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 декабря 2005 г. N 02-4-12/93@
ОБ ИСЧИСЛЕНИИ ДОЛИ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ,
ПРИХОДЯЩЕЙСЯ НА ЛИКВИДИРОВАННОЕ
ОБОСОБЛЕННОЕ ПОДРАЗДЕЛЕНИЕ
Федеральная налоговая служба рассмотрела
письмо об исчислении доли налоговой базы, приходящейся на ликвидированное
обособленное подразделение, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 286
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) по итогам каждого
отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя
из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной
нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода.
Отчетными периодами по налогу признаются
первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными
периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи
исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три
месяца и так далее до окончания календарного года (пункт 2 статьи 285 Кодекса).
Уплата авансовых платежей, а также сумм
налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской
Федерации, производится налогоплательщиками - российскими организациями по
месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее
обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти
обособленные подразделения (пункт 2 статьи 288 Кодекса).
Учитывая изложенное,
при ликвидации обособленного подразделения уплата авансовых платежей за
последующие после ликвидации отчетные периоды и налог за текущий налоговый
период по бывшему месту нахождения этого обособленного подразделения не
производится.
Таким образом, в
приведенном в письме случае при ликвидации одного из обособленных подразделений
организации в феврале 2005 года сумма исчисленного за первый квартал авансового
платежа распределяется для уплаты в соответствующие бюджеты субъектов
Российской Федерации по месту нахождения организации и ее действующих
обособленных подразделений.
Если организация
исчисляет ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной
прибыли, то в целях правильного распределения прибыли по организации без
обособленных подразделений и входящим в ее состав обособленным подразделениям
налоговая база в целом по организации за последующие отчетные периоды и текущий
налоговый период, подлежащая распределению, должна быть определена без учета
налоговой базы ликвидированного обособленного подразделения в размере,
исчисленном и отраженном в Декларации по
налогу на прибыль организаций (далее - Декларация) за отчетный период,
предшествующий месяцу, в котором оно было ликвидировано (то есть за январь 2005
года).
Таким образом, для распределения
налоговой базы между организацией и ее обособленными подразделениями исчисление
удельного веса среднесписочной численности работников и удельного веса
остаточной стоимости амортизируемого имущества производится без учета указанных
показателей по ликвидированному обособленному подразделению.
В случае, когда
налоговая база в целом по организации (строка 020 графы 3 Приложения N 5 к
Листу 02 Декларации) нарастающим итогом с начала года снижается по сравнению с
предыдущим отчетным периодом, в котором действовало ликвидированное впоследствии
обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на
прибыль как в целом по организации, так и по обособленным подразделениям,
включая ликвидированное обособленное подразделение. Для этого организация определяет налоговую базу по ликвидированным
обособленным подразделениям, исходя из размера долей, определенных за последний
отчетный период, в котором они действовали.
Далее налоговая база в целом по
организации уменьшается на размер уточненной налоговой базы по ликвидированному
подразделению. Оставшаяся налоговая база принимается за 100% и распределяется
между организацией без обособленных подразделений и действующими обособленными
подразделениями.
Если же организацией за последующие
отчетные (налоговый) периоды получен убыток, то вся начисленная за это время
сумма авансовых платежей налога на прибыль подлежит уменьшению, в том числе и в доле, приходящейся на ликвидированное обособленное
подразделение.
Изложенный выше порядок распределения
налоговой базы по налогу на прибыль организаций поддержан Департаментом
налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России письмом от 21.06.2005 N
03-03-02/1.
М.П.МОКРЕЦОВ