Зарегистрировано в Минюсте РФ 14 сентября 1993 г. N 340
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N 108
ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
N НП-4-01/139н
ПИСЬМО
от 9 сентября 1993 года
О ДОПОЛНЕНИИ И ИЗМЕНЕНИИ ПИСЬМА МИНИСТЕРСТВА ФИНАНСОВ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ И ГОСУДАРСТВЕННОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ "ОБ ИСЧИСЛЕНИИ
И УПЛАТЕ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
БЮДЖЕТНЫМИ УЧРЕЖДЕНИЯМИ И О ПОРЯДКЕ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ
ОТЧЕТНОСТИ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ"
ОТ 28 ОКТЯБРЯ 1992 Г. N 100/ВГ-6-01-385
Министерство
финансов Российской Федерации и Государственная налоговая служба Российской
Федерации сообщают, что внесенные в инструкцию Государственной налоговой службы
Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 "О порядке исчисления и уплаты
в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" изменения и
дополнения от 27 января 1993 г. N 4, в соответствии с Законом Российской
Федерации от 22 декабря 1992 г. N
4178-1 "О внесении изменений и дополнений в отдельные законы Российской
Федерации о налогах" и Постановлением Верховного Совета Российской
Федерации от 23 декабря 1992 г. N 4191-1 "О некоторых вопросах налогового
законодательства" распространяются также на бюджетные учреждения и организации
<*>, в связи с чем в письмо Министерства
финансов Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 28 октября 1992 г. N 100/ВГ-6-01-385 вносятся следующие дополнения
и изменения.
--------------------------------
<*> В дальнейшем именуются
"учреждения".
1. Абзац первый пункта 1 дополняется
текстом следующего содержания: "Кроме того, подлежат налогообложению
доходы от реализации основных средств и иного имущества, доходы от
внереализационных операций (доходы от сдачи имущества в аренду, вложения
свободных внебюджетных денежных средств на депозитные счета и других операций),
уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.".
2. Абзацы шестой - тринадцатый пункта 2
изложить в следующей редакции:
"Учреждения, имеющие превышение
фактических расходов на оплату труда за счет средств от предпринимательской
деятельности по сравнению с их нормируемой величиной, уплачивают в бюджет налог
с суммы превышения этих расходов.
Сумма превышения расходов на оплату труда
исчисляется как разница между фактическими расходами на оплату труда и
нормируемой величиной этих расходов. При этом сумма превышения расходов на
оплату труда, исчисленная как разница между удвоенной величиной этих расходов,
определяемой в установленном порядке, и нормируемой величиной, облагается по
основным ставкам налога на прибыль.
По учреждениям, у которых сумма
превышения фактических расходов на оплату труда превысила удвоенную нормируемую
величину этих расходов, налог исчисляется по ставке 50 процентов.
Определение суммы превышения расходов на
оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной, с которой взимается
налог, производится согласно "Расчету налога с суммы превышения расходов
на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной", изложенному в
приложении 2 к настоящему письму.
Определение нормируемой величины расходов
на оплату труда работников учреждения производится применительно к порядку
определения нормируемой величины на оплату труда работников предприятий,
занятых в основной деятельности, устанавливаемому ежегодно в соответствии с
законодательством Верховного Совета Российской Федерации по представлению
Правительства Российской Федерации.
Порядок определения нормируемой величины
расходов на оплату труда, принимаемый при исчислении налога с суммы превышения
этих расходов, изложен в инструкции Государственной налоговой службы Российской
Федерации от 6 марта 1992 г. N 4 с учетом ее дополнений.
Пример исчисления нормируемой величины расходов
на оплату труда за счет предпринимательской
деятельности
Фактический расход на оплату труда
учреждения за счет всех источников в январе - июне 1993 г. при среднесписочной
численности 30 человек составил 21 600 тыс. рублей, в том числе за счет целевых
отчислений 100 тыс. рублей. За счет предпринимательской деятельности - 4773
тыс. рублей.
Расчет: (21 600 - 100) х 22,2
--------------------- = 4773 тыс.
руб.
100
Нормируемая величина расходов на оплату
труда работников учреждения в январе - июне 1993 года, исходя из установленного
уровня минимальной оплаты труда, составит - 2349 тыс. рублей.
[(2250 х 3 + 4275 х 3) х 4] х 30 = 2349
тыс. руб.
Сумма превышения расходов на оплату труда
персонала учреждения против нормируемой величины за счет средств от
предпринимательской деятельности составит - 2424 тыс. рублей.
(4773 - 2349 = 2424 тыс. руб.)
в том числе:
а) в пределах удвоенной нормируемой
величины - 2349 тыс. руб., которая подлежит налогообложению по ставке 32 проц.;
б) сверх удвоенной нормируемой величины -
75 тыс. руб. (2424 - 2349), которая облагается по ставке 50 проц.".
3. В пункте 3 абзацы первый и третий
излагаются в новой редакции соответственно:
"Бюджетные учреждения, получающие
доходы от предпринимательской деятельности, по окончании года не позднее 1
марта и не позднее 20-го числа, следующего за отчетным кварталом, представляют
в налоговый орган по месту своего нахождения "Отчет о финансовых
результатах и их использовании" согласно приложению 1".
"Кроме того,
бюджетные учреждения представляют в налоговый орган по месту своего нахождения
по окончании отчетного периода (квартала, года) не позднее 1 марта по
результатам годового отчета и не позднее 20-го числа следующего за отчетным
квартала "Расчет налога от фактической прибыли" согласно приложению 2
(приложение 1 к настоящему письму) и "Расчет налога с суммы превышения
расходов на оплату труда по сравнению с их
нормируемой величиной" согласно приложению 3 (приложение 2 к настоящему
письму)".
4. Признать утратившим силу приложение 2
к письму.
Заместитель министра финансов
Российской Федерации
С.А.КОРОЛЕВ
Заместитель руководителя
Государственной налоговой службы
Российской Федерации
Н.В.ПОПОВ
Приложение 1
к письму
Министерства финансов
Российской Федерации и
Штамп Государственной налоговой
службы
предприятия Российской
Федерации
(организации) от ______________ 1993 г. N
В государственную
налоговую инспекцию
по ______________________________ Штамп или отметка
_________________________________ налогового органа
(полное наименование
предприятия, Получено
"__"
организации) _________ 199_ г.
РАСЧЕТ
НАЛОГА ОТ ФАКТИЧЕСКОЙ ПРИБЫЛИ
за ____________ 199_ г.
(тыс. руб.)
──────────────────────────────────────────────────────────────────
Показатели По данным По данным
платель- налоговой
щика службы
──────────────────────────────────────────────────────────────────
1 2 3
──────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Валовая
прибыль
(превышение доходов над расходами) - всего
2. Из валовой
прибыли, подлежащей
налогообложению, исключаются:
а) рентные платежи (вносимые в бюджет
в установленном порядке)
б) доходы (дивиденды, проценты), получен-
ные по акциям,
облигациям и иным ценным
бумагам, принадлежащим предприятию
в) доходы, полученные от долевого участия
в других предприятиях
г) сумма разницы между выручкой и расхода-
ми, включая расходы на оплату труда, от
услуг (включая аренду и
иные виды ис-
пользования) казино, иных игорных домов
(мест) и другого игорного бизнеса,
видеосалонов, видеопоказа,
проката
видео- и аудиокассет и записи на них
д) прибыль от проведения посреднических
операций и сделок
е) прибыль от страховой деятельности
ж) прибыль от осуществления отдельных
банковских операций и сделок
з)
прибыль от реализации произведенной
сельскохозяйственной и охотохозяйствен-
ной продукции, кроме прибыли сельскохо-
зяйственных
предприятий индустриального
типа, - в соответствии с пунктом 2
"г"
настоящей Инструкции
──────────────────────────────────────────────────────────────────
Итого по стр. 2
3. Сумма
отчислений в резервный или другие
аналогичные фонды, создание
которых пре-
дусмотрено законодательством (до достижения
размеров этих фондов
не более 25
проц.
уставного фонда, но не свыше 50 проц. при-
были, подлежащей налогообложению)
4. Льготы по налогу на прибыль (по специально-
му расчету)
5.
Налогооблагаемая прибыль
(стр. 1 - стр. 2 - стр. 3 - стр. 4)
6. Ставка налога
на прибыль - всего в %%
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
дерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных
областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в
бюджеты районов, городов, районов в
городах,
поселков, сельских населенных
пунктов
7. Сумма налога
на прибыль - всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
дерации) (стр. 5 х стр. 6а)
------------------
100
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных
областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
(стр. 5 х стр. 6б)
------------------
100
в) в
бюджеты районов, городов, районов в
городах,
поселков, сельских населенных
пунктов
(стр. 5 х стр. 6в)
------------------
100
8. Сумма арендной платы (за
вычетом амортиза-
ционных отчислений
(износа), подлежащая
взносу
в бюджет и исключаемая из налога на
прибыль
9. Причитается
в бюджет
налога на прибыль -
всего (стр. 7 - стр. 8)
в том числе:
а) в республиканский бюджет (Российской Фе-
дерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных
областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в
бюджеты районов, городов, районов в
городах,
поселков, сельских населенных
пунктов
10. Начислено в
бюджет налога на прибыль -
всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет
(Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных
областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в
бюджеты районов, городов, районов в
городах,
поселков, сельских населенных
пунктов
11. К доплате по
сроку:
а) в республиканский бюджет
(Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных
областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в
бюджеты районов, городов, районов в
городах,
поселков, сельских населенных
пунктов
12. К
уменьшению:
а) по
республиканскому бюджету (Российской
Федерации)
б) по
бюджетам республик в
составе
Российской Федерации, бюджетам краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) по
бюджетам районов, городов, районов
в городах, поселков, сельских
населенных пунктов
Установленный срок для представления
баланса:
квартального:
годового:
Примечания.
1. По предприятиям, получающим наряду с
прибылью от иных видов деятельности прибыль от посреднических операций и
сделок, расчеты по налогу на прибыль составляются раздельно.
2. Валовая прибыль, отражаемая по стр.1
расчета, определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету с учетом ее
уменьшения (увеличения) в соответствии с пунктами 7 и 8 инструкции от 6 марта
1992 г. N 4.
3. Исчисление налога по доходам
(прибыли), исключаемым из валовой прибыли, подлежащей налогообложению, и
отражаемым по строке 2 (подпункты "г" и "д") расчета,
производится на основании расчетов по формам, согласно приложениям...,
представляемым соответствующим налоговым органам одновременно с расчетом налога
в бюджет от фактической прибыли. 4. Сумма льгот, принимаемая в расчете,
определяется в соответствии с положениями, изложенными в разделе IV Инструкции
Госналогслужбы Российской Федерации от 6 марта 1992 г. N 4.
Руководитель предприятия Руководитель налогового органа
(организации) (подпись)
(подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)
Приложение 2
к письму
Министерства финансов
Российской Федерации и
Штамп Государственной
налоговой службы
предприятия Российской
Федерации
(организации) от ______________ 1993 г. N
В государственную
налоговую инспекцию
по
______________________________
Штамп или отметка
_________________________________ налогового органа
(полное наименование
предприятия, Получено
"__"
организации) _________ 199_ г.
РАСЧЕТ
НАЛОГА С СУММЫ ПРЕВЫШЕНИЯ РАСХОДОВ
НА ОПЛАТУ
ТРУДА ПО СРАВНЕНИЮ С ИХ НОРМИРУЕМОЙ
ВЕЛИЧИНОЙ
(тыс. руб.)
──────────────────────────────────────────────────────────────────
NN По
данным По данным
пп платель- налоговой
щика службы
──────────────────────────────────────────────────────────────────
1. Суммы, начисленные на оплату труда работни-
кам основной
деятельности, включаемые в се-
бестоимость
продукции (работ, услуг) за от-
четный период
2. Фактическая
среднесписочная численность ра-
ботников, занятых в основной
деятельности,
включая
работающих по совместительству, а
также лиц, не состоящих в штате предприятия
(выполняющих работы по договорам подряда и
другим договорам гражданско-правового ха-
рактера) за соответствующий отчетный период
(человек)
3. Выплаты,
связанные с районным регулировани-
ем заработной платы, оплатой стоимости кол-
лективного
питания, бесплатно предоставляе-
мого членам
экипажей морских, речных судов,
диспетчерам
и членам экипажей авиаотрядов,
плавсоставу рыбопромыслового флота, оплатой
стоимости
выдаваемых
бесплатно форменной
одежды и обмундирования
4. Суммы
компенсаций, выплачиваемых матерям
(или другим
родственникам ребенка, факти-
чески осуществляющим уход
за ним), состоя-
щим в трудовых
отношениях на условиях найма
с предприятиями, учреждениями и организаци-
ями независимо от
форм собственности и на-
ходящимся в соответствии с действующим
за-
конодательством в
отпуске по уходу за ре-
бенком до
достижения им трехлетнего воз-
раста (в пределах, установленных законода-
тельством Российской Федерации)
5. Нормируемая
величина расходов на
оплату
труда,
исходя из 4-кратного размера
мини-
мальной
месячной оплаты труда,
с учетом
сумм
компенсаций, выплачиваемых матерям
(или другим
родственникам ребенка, факти-
чески осуществляющим уход
за ним), состоя-
щим в трудовых
отношениях на условиях найма
с предприятиями, учреждениями и организаци-
ями независимо от
форм собственности и на-
ходящимся в соответствии с действующим
за-
конодательством в
отпуске по уходу за ре-
бенком до
достижения им трехлетнего воз-
раста, и выплат,
связанных с районным регу-
лированием
заработной платы, оплатой стои-
мости коллективного питания, бесплатно пре-
доставляемого
членам экипажей морских, реч-
ных судов, диспетчерам и
членам экипажей
авиаотрядов,
плавсоставу рыбопромыслового
флота,
оплатой стоимости выдаваемых бесп-
латно форменной одежды и обмундирования
6. Фактические
расходы на оплату
труда в
части, относимой на себестоимость продукции
(стр. 1 + стр. 4)
7. Сумма
превышения расходов на оплату труда
против нормируемой величины - всего
(стр. 6 - стр. 5)
в том числе:
а) в пределах удвоенной
нормируемой
величины
б) сверх удвоенной нормируемой величины
8. Установленная
ставка налога с сумм превыше-
ния фактических расходов на оплату труда в
пределах удвоенной
нормируемой величины
(%%)
9. Сумма
налога, исчисленная по
установленной
ставке (стр. 8 х стр. 7а)
------------------
100
10. Ставка
налога на сумму превышения
факти-
ческих расходов на
оплату труда сверх удво-
енной
нормируемой величины этих
расходов
(%%)
11. Сумма налога
(стр. 7б х 50)
--------------
100
12. Сумма
налога, подлежащая взносу в бюджет -
всего (стр. 9 + стр. 11)
в том числе:
а) в республиканский бюджет
(Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных
областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в
бюджеты районов, городов, районов в
городах,
поселков, сельских населенных
пунктов
13. Начислено
налога - всего
в том числе:
а) в республиканский бюджет
(Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных
областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в
бюджеты районов, городов, районов в
городах,
поселков, сельских населенных
пунктов
14. К доплате по
сроку:
а) в республиканский бюджет
(Российской Федерации)
б) в бюджеты республик в составе Российской
Федерации, бюджеты краев, областей, ав-
тономных
областей и округов, городов
Москвы и Санкт-Петербурга
в) в
бюджеты районов, городов, районов в
городах,
поселков, сельских населенных
пунктов
15. К
уменьшению:
а) по
республиканскому бюджету (Российской
Федерации)
б) по
бюджетам республик в
составе
Российской Федерации, бюджетам краев,
областей, автономных областей и округов,
городов Москвы и Санкт-Петербурга
в) по
бюджетам районов, городов, районов
в городах, поселков, сельских
населенных пунктов
Примечания.
1. В строку 1 расчета
не включены суммы компенсаций, выплачиваемых матерям (или другим родственникам
ребенка, фактически осуществляющим уход за ним), состоящим в трудовых
отношениях на условиях найма с предприятиями, учреждениями и организациями
независимо от форм собственности и находящимся в соответствии с действующим
законодательством в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего
возраста.
2. Сумма налога, подлежащая взносу в
бюджет, распределяется между бюджетами исходя из пропорции, вытекающей из
зачисления в бюджеты налога на прибыль.
Руководитель предприятия Руководитель налогового органа
(организации) (подпись)
(подпись)
Главный бухгалтер Главный бухгалтер
(подпись) (подпись)