ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 1 февраля 2006 г. N ММ-6-03/110@
Федеральная налоговая служба в связи с
принятием Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ "О внесении изменений
в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства
Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон N
119-ФЗ) сообщает следующее.
Частями 8 и 10 статьи 2 Федерального
закона N 119-ФЗ предусмотрены переходные положения, предусматривающие
соответствующий порядок применения налоговых вычетов в зависимости от
применяемой налогоплательщиком учетной политики для целей налогообложения до
01.01.2006.
При этом необходимо учитывать следующее.
Пунктом 9 статьи
167 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) в отношении
операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1 -
3 и 8 пункта 1 статьи 164 Кодекса, установлен особый порядок определения
налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам), в соответствии с
которым моментом определения налоговой базы является последний день месяца, в
котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса.
В случае, если
полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, не собран на
181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенные режимы экспорта,
транзита, перемещения припасов, момент определения налоговой базы по указанным
товарам (работам, услугам) определяется в соответствии с подпунктом 1 пункта 1
данной статьи, если иное не предусмотрено данным пунктом.
При реализации товаров (работ, услуг),
предусмотренных подпунктами 4 - 7 пункта 1 статьи 164 Кодекса, момент
определения налоговой базы определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 167
Кодекса.
При исчислении налога на добавленную
стоимость по операциям при реализации товаров (работ, услуг), налогообложение
которых производится по налоговой ставке 0 процентов, налогоплательщики вправе
производить налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса.
При этом пунктом 3 статьи 172 Кодекса
установлен особый порядок принятия к вычету сумм налога на добавленную
стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг),
налогообложение которых производится по налоговой ставке 0 процентов. Согласно
данному порядку указанные суммы налога принимаются к вычету на основании
отдельной налоговой декларации и при условии представления в налоговый орган
соответствующих документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, то есть на
момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 Кодекса.
Учитывая вышеизложенное, момент
определения налоговой базы, а также порядок принятия к вычету сумм налога,
установленный статьей 2 Федерального закона N 119-ФЗ в отношении операций по
реализации товаров (работ, услуг), налогообложение которых производится по
налоговой ставке 0 процентов, не распространяется.
Налоговые вычеты по приобретенным до
01.01.2006 товарам (работам, услугам), использованным для производства и
реализации товаров (работ, услуг), операции по
реализации которых подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов,
производятся в порядке, действующем до 01.01.2006.
Данный порядок применения налоговых
вычетов применяется в отношении товаров (припасов), отгруженных (помещенных под
таможенный режим экспорта (перемещения припасов)), выполненных работ, оказанных
услуг до 01.01.2006.
С Министерством финансов Российской
Федерации согласовано (письмо Минфина России от 19.01.2006 N 03-04-15/07).
М.П.МОКРЕЦОВ