МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 14 февраля 2006 г. N 03-06-01-04/33
Вопрос. В соответствии
с пунктом 3 статьи 4 Федерального закона от 11.11.2003 N 139-ФЗ "О
внесении дополнения в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и
внесении изменения и дополнения в статью 20 Закона Российской Федерации
"Об основах налоговой системы в Российской Федерации", а также о
признании утратившими силу актов законодательства Российской Федерации в части
налогов и сборов" с 1 января 2006 г. льготы по уплате налога на
имущество организаций отменяются в отношении объектов социально-культурной
сферы, используемых организациями для нужд культуры, искусства и образования.
В этой связи просим разъяснить следующее.
Учитывается ли стоимость библиотечного
фонда в расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций, если
печатные издания:
- были приобретены за счет целевых
средств (членских взносов, бюджетных ассигнований);
- были приобретены до 2001 года и по
настоящее время используются в деятельности учреждений?
Ответ. В соответствии со статьей 375
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) при определении
налоговой базы по налогу на имущество организаций имущество, признаваемое
объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости,
сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского
учета, утвержденным в учетной политике организации.
Из данной нормы
следует, что при определении размера налоговой базы по налогу на имущество
организаций следует учитывать особенности формирования остаточной стоимости
имущества, исходя как из действующих в настоящее время норм бухгалтерского
учета, так и из имевших место в момент непосредственного принятия данного
объекта к учету.
Таким образом, учитывая то, что стоимость
библиотечного фонда, числящаяся в составе основных средств организации, была
сформирована до начала 2001 года, следует в том числе
основываться на нормах законодательства, действующего в то время.
До 1 января 2001 г. порядок организации
бухгалтерского учета библиотечного фонда определялся Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97, утвержденным
Приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н, и Методическими указаниями по бухгалтерскому
учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.98 N
33н.
В соответствии с пунктом 36 данных
Методических указаний затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр,
журналов и т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении
работ, оказании услуг, отражались по кредиту счетов учета денежных средств в корреспонденции со счетом учета общехозяйственных
расходов. При принятии указанных экземпляров изданий к бухгалтерскому учету на
сумму произведенных затрат увеличивалась стоимость библиотечного фонда,
учитываемого в составе основных средств, что отражалось записью по дебету счета
"Основные средства" и кредиту счета учета добавочного капитала.
В соответствии с пунктом 4.1 ПБУ 6/97 и
пунктом 48 Методических указаний амортизация по библиотечному фонду не
начислялась, следовательно, остатки на счетах "Основные средства" и
"Добавочный капитал" отражали первоначальную стоимость приобретенных
экземпляров изданий, в которой они были приняты к учету согласно пункту 3.1 ПБУ
6/97.
Однако, как следует из норм приведенных
документов, погашение стоимости книжных изданий фактически проходило в момент
принятия к учету затрат на их приобретение. Таким образом, в настоящее время их
остаточная стоимость равна нулю и, следовательно, не участвует в расчете
облагаемой базы по налогу на имущество (указанное также подтверждается письмами
Минфина России от 25.11.99 N 04-05-06 и от 27.04.2001 N 04-05-06/25).
Поскольку
организация признавала расходы на приобретение книг для библиотеки ранее, при
передаче их в эксплуатацию, следовательно, указанные расходы, даже при
фактическом выбытии книг, повторно бухгалтерскую прибыль не будут формировать,
так как в соответствии с пунктом 2 Положения по бухгалтерскому учету
"Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина
России от 06.05.99 N 33н, расходами организации признается уменьшение
экономических выгод в результате
выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения
обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением
уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Из вышеуказанного следует, что ни при
каких обстоятельствах библиотечный фонд, сформированный до 2001 года, не может
участвовать в расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество 2006 года,
поскольку его остаточная стоимость равна нулю, т.е. отсутствует налоговая база.
Аналогичная ситуация с отражением в
составе налоговой базы библиотечного фонда, сформированного до 1998 года. Так, согласно пункту 55 Положения по бухгалтерскому учету основных
средств (фондов) государственных, кооперативных (кроме колхозов) и общественных
предприятий и организаций, утвержденного письмом Министерства финансов СССР от
07.05.76 N 30, приобретение книг и журналов, поступающих на пополнение
технических библиотек предприятий и организаций, проходило за счет средств,
ассигнуемых по сметам общезаводских (общехозяйственных) расходов. Данное
имущество также приходилось по счету Основных средств (фондов) с
соответствующим увеличением Уставного фонда без отражения этих операций в учете
капитальных вложений.
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования
государственного финансового контроля, аудиторской деятельности, бухгалтерского
учета и отчетности, Департаментом бюджетной политики сообщает следующее.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество
организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование,
распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную
деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Специальный порядок по учету библиотечных
фондов нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету не предусмотрен.
При рассмотрении вопросов учета библиотечного фонда некоммерческих организаций
следует руководствоваться в том числе Положением по
бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденным
Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н.
До утверждения ПБУ 6/01 действовало
Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/97),
утвержденное Приказом Минфина России от 03.09.97 N 65н. В
соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных
средств, утвержденными Приказом Минфина России от 20.07.98 N 33н, которые
определяли порядок организации бухгалтерского учета основных средств на основе
ПБУ 6/97, затраты, связанные с приобретением изданий (книг, брошюр, журналов и
т.п.) для использования при производстве продукции, выполнении работ, оказании
услуг, для управления организации, отражались по кредиту счетов учета денежных
средств в корреспонденции со счетом учета
общехозяйственных расходов.
В данном случае налог на имущество
предприятий с библиотечного фонда не взимался, так как его остаточная стоимость
была равна нулю.
При этом, учитывая,
что в связи с утверждением ПБУ 6/01 изменился порядок учета библиотечного
фонда, а также принимая во внимание, что затраты, связанные с приобретением
изданий, в полном объеме были списаны на затраты на производство, организация
должна была произвести перевод сальдо по счету учета основных средств в части
приобретенных изданий в уменьшение счета учета добавочного капитала.
Что касается бюджетных организаций, то
порядок ведения бухгалтерского учета до 2005 года регулировался Инструкцией по
бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях, утвержденной Приказом Минфина
России от 30.12.99 N 107н, а с 1 января 2005 года - Инструкцией по бюджетному
учету, утвержденной Приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н.
В соответствии с указанными инструкциями
библиотечный фонд в бюджетных учреждениях учитывается в составе основных
средств. При этом на объекты библиотечного фонда ни износ, ни амортизация не
начисляются.
Таким образом, библиотечные фонды
бюджетных учреждений отнесены к объектам основных средств и подлежат обложению
налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
А.И.ИВАНЕЕВ