ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 22 февраля 2006 г. N ММ-6-03/192@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 10.02.2006 N 03-04-15/31
Федеральная
налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо
Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 N 03-04-15/31 по
вопросу применения вычетов по налогу на добавленную стоимость
налогоплательщиками, определившими до 1 января 2006 года момент определения
налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), на основании части 10
статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 года N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и о признании утратившими
силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах
и сборах".
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов и налогоплательщиков.
М.П.МОКРЕЦОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 10 февраля 2006 г. N 03-04-15/31
В связи с письмами
о порядке применения пункта 10 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г.
N 119-ФЗ "О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" в отношении
вычетов налога на добавленную стоимость, осуществляемых налогоплательщиками,
определяющими до 1 января 2006 года момент
определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ, услуг), Минфин
России сообщает следующее.
В соответствии с
пунктом 10 статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ "О
внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Закон),
вступившего в действие с 1 января 2006 года, налогоплательщики налога на
добавленную стоимость, определяющие до 1 января
2006 года момент определения налоговой базы как день отгрузки товаров (работ,
услуг), производят вычеты сумм налога, не оплаченных при приобретении товаров
(работ, услуг), имущественных прав, которые были приняты ими к учету до 1
января 2006 года, в первом полугодии 2006 года равными долями. Поэтому в случае если сумма налога на добавленную стоимость (далее
- НДС) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до
1 января 2006 года, уплаченная указанными налогоплательщиками в соответствующем
налоговом периоде первого полугодия 2006 года, меньше суммы НДС, подлежащей
вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, то вычету подлежит сумма
НДС, не превышающая размера рассчитанной доли НДС, подлежащей
вычету в соответствии с данным пунктом.
В случае если сумма
НДС по товарам (работам, услугам), имущественным правам, принятым к учету до 1
января 2006 года, уплаченная указанным налогоплательщиком в соответствующем
налоговом периоде первого полугодия 2006 года, превысит сумму НДС, подлежащую
вычету в соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, то налогоплательщик вправе
произвести вычет фактически уплаченной суммы НДС. При этом перерасчет размера долей неоплаченных сумм НДС, подлежащих
вычету в последующих налоговых периодах, не производится.
Например, исходя из ситуации, изложенной
в письме:
сумма НДС по кредиторской задолженности,
числящейся по состоянию на 31 декабря 2005 г. (включительно), составляет 600;
сумма НДС, подлежащая вычету в
соответствии с пунктом 10 статьи 2 Закона, составляет 1/6 от 600, то есть 100
(налоговый период - календарный месяц);
|
налоговый
период
(месяц) 2006 г.
|
сумма НДС,
фактически
уплаченная
налогоплательщиком
|
налогоплательщик
вправе произвести
вычет суммы НДС
|
|
январь
февраль
март
апрель
май
июнь
|
72
180
216
-
4
-
|
100
180
216
100
4
-
|
|
|
Исходя из условий
примера, в случае если в феврале и марте 2006 года налогоплательщик предъявит к
вычету фактически уплаченную сумму НДС в размере, превышающем 1/6 от 600, а в
апреле - сумму НДС в размере 1/6 от 600, то сумма НДС, не предъявленная налогоплательщиком
к вычету до мая 2006 года, составит 4. Поэтому в
мае 2006 года налогоплательщик вправе предъявить к вычету сумму НДС в размере
4.
Таким образом, исходя из условий примера,
вся сумма НДС по кредиторской задолженности, то есть 600, будет полностью
предъявлена к вычету в течение пяти месяцев 2006 г., и, соответственно,
предъявлять к вычету НДС в мае и июне 2006 года в размере 1/6 от 600, то есть
по 100, неправомерно.
Что касается
вычетов НДС, предъявленных налогоплательщикам, определяющим до 1 января 2006
года момент определения налоговой базы как день отгрузки, и уплаченных ими
частично до 1 января 2006 года при приобретении основных средств и
нематериальных активов, принятых на учет до 1 января 2006 года, то поскольку
статьей 2 Закона особый порядок применения вычетов НДС по основным средствам и
нематериальным активам, уплаченного частично до 1 января 2006 года и не принятого к вычету до 1 января
2006 года, не установлен, по нашему мнению, данные суммы НДС подлежат вычетам в
налоговом периоде, в котором будет предъявлена к вычету последняя сумма НДС по
кредиторской задолженности по этим основным средствам и нематериальным активам,
числящаяся по состоянию на 31 декабря 2005 г. (включительно).
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН