ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 19 апреля 2006 г. N ШТ-6-03/417@
О ПОРЯДКЕ ОФОРМЛЕНИЯ
СПРАВКИ О ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ,
ОПРЕДЕЛЯЕМОЙ В СООТВЕТСТВИИ С ПУНКТОМ 1 СТАТЬИ 2
ФЕДЕРАЛЬНОГО ЗАКОНА ОТ 22.07.2005 N 119-ФЗ
Федеральная
налоговая служба в дополнение к письму ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@ о
порядке проведения инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в
соответствии с пунктом 1 статьи 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ
"О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений актов
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (далее - Федеральный закон от
22.07.2005 N 119-ФЗ) сообщает.
1. При оформлении
налогоплательщиками справки о кредиторской задолженности, приведенной в
приложении N 2 к письму ФНС России от 27.01.2006 N ММ-6-03/85@ (далее -
Справка), следует учитывать, что в случае неполучения налогоплательщиками-покупателями
до 31 декабря 2005 года включительно счетов-фактур по принятым к учету до
01.01.2006, но не оплаченным до этой даты товарам (работам, услугам), в том
числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам,
рекомендуется такие счета-фактуры отражать по мере их получения в виде
приложений к Справке и направлять данные приложения в налоговый орган
одновременно с представлением налоговой декларации за налоговый период, в
котором были получены указанные счета-фактуры. При этом
налогоплательщики, которые применяют налоговые вычеты на основании пункта 10
статьи 2 Федерального закона от 22 июля 2005 г. N 119-ФЗ, вправе предъявить к
вычету суммы налога на добавленную стоимость по принятым к учету до 1 января
2006 года, но не оплаченным до этой даты товарам (работам, услугам), указанные
в счетах-фактурах, полученных в первом полугодии 2006 года, равными долями
в течение налоговых периодов, оставшихся до окончания первого полугодия 2006
года, то есть до 1 июля 2006 года. Размер указанной доли налога определяется
исходя из суммы налога, указанной в соответствующем счете-фактуре, и количества
налоговых периодов, оставшихся до окончания первого полугодия 2006 года. При
получении таких счетов-фактур после окончания первого полугодия 2006 года
налогоплательщики вправе предъявить к вычету сумму налога, указанную в
счете-фактуре, в том налоговом периоде, в котором получен счет-фактура.
Вместе с тем
сообщается, что при наличии у налогоплательщика значительного количества
счетов-фактур по принятым к учету, но не оплаченным товарам (работам, услугам),
имущественным правам, полагаем целесообразным запись по таким счетам-фактурам,
отражаемым налогоплательщиком в соответствующих разделах 1.1 - 1.5 Справки о
кредиторской задолженности, прилагаемой к вышеуказанному письму ФНС России, не
указывать (не дублировать) в разделе 1 данной Справки.
При этом записи по счетам-фактурам,
отражаемым в разделах 1.1 - 1.2 Справки о дебиторской задолженности,
прилагаемой к вышеуказанному письму ФНС России, по строительно-монтажным
работам, выполненным подрядными организациями, ФНС России полагает
целесообразным не указывать (не дублировать) в разделе 1 данной Справки. При
отсутствии у подрядных организаций дебиторской задолженности по товарам
(работам, услугам), имущественным правам в разделе 1 Справки рекомендуется
ставить прочерки.
2. По договорам,
заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), по условиям
которых оплата товаров (работ, услуг), имущественных прав производится в рублях
в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (или в условных денежных
единицах), в графах 4 и 5 Справки о дебиторской (кредиторской) задолженности
отражаются суммы задолженности, сформированной по данным бухгалтерского учета.
При погашении
указанной дебиторской (кредиторской) задолженности налогоплательщиками,
определявшими до вступления в силу Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ
момент определения налоговой базы как день оплаты, налоговая база для таких
налогоплательщиков определяется с учетом изменений, увеличивающих или
уменьшающих налоговую базу на дату погашения задолженности, а налоговые вычеты
применяются исходя из сумм фактической оплаты при наличии соответствующих
счетов-фактур.
При погашении аналогичной кредиторской
задолженности налогоплательщиками, определявшими до вступления в силу
Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ момент определения налоговой базы
как день отгрузки, вычеты сумм налога производятся на основании части 10 статьи
2 указанного Федерального закона исходя из данных, указанных в графе 5 Справки
о кредиторской задолженности. При этом при погашении указанной задолженности на
основании счетов-фактур, выставленных в иностранной валюте (условных денежных
единицах), налоговые вычеты на дату погашения кредиторской задолженности
подлежат корректировке на разницу сумм налога в сторону их уменьшения либо
увеличения. Уменьшение налоговых вычетов осуществляется путем восстановительных
записей в книге покупок на дату погашения задолженности.
При наличии у
налогоплательщиков счетов-фактур, выставленных в рублях по договорам,
заключенным в иностранной валюте (условных денежных единицах), по условиям
которых оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях по согласованному
курсу на день платежа, вычеты сумм налога также подлежат корректировке на дату
погашения кредиторской задолженности при условии внесения исправлений в
соответствующие счета-фактуры.
В указанных случаях итоговые суммы,
указанные в графах 4 и 5 Справки о дебиторской задолженности и Справки о
кредиторской задолженности, корректировать не следует.
3. При обнаружении ошибок в
счетах-фактурах, заявленных налогоплательщиком в разделе 1 Справки о
кредиторской задолженности, в целях применения части 10 статьи 2 Федерального
закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ налоговые вычеты сумм налога, указанных в графе 5
данной Справки, производятся при наличии внесения в установленном порядке
соответствующих исправлений в счета-фактуры. При этом в случае внесения в
установленном порядке в срок до 01.07.2006 соответствующих исправлений в такие счета-фактуры
итоговые данные граф 4 и 5 Справки о кредиторской задолженности не
корректируются.
Просьба довести до налогоплательщиков
налога на добавленную стоимость указанное письмо.
С Министерством финансов Российской
Федерации согласовано (письмо Минфина России от 31.03.2006 N 03-04-15/72).
Т.В.ШЕВЦОВА