ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 апреля 2006 г. N ГВ-6-02/451@
О ПРИМЕНЕНИИ ОТДЕЛЬНЫХ ПОЛОЖЕНИЙ ГЛАВЫ 26.3
НАЛОГОВОГО КОДЕКСА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В связи с поступающими от
налогоплательщиков и налоговых органов запросами о порядке применения с 1
января 2006 года корректирующего коэффициента базовой доходности К2, учитывающего фактический период времени осуществления
деятельности, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии со статьей 346.26
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов
деятельности вводится в действие нормативными правовыми актами представительных
органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального
значения Москвы и Санкт-Петербурга.
Система налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по
решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов,
законодательных (представительных) органов государственной власти городов
федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении видов
предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 статьи 346.26
Кодекса.
Нормативными правовыми актами (законами)
указанных муниципальных образований определяются виды предпринимательской
деятельности, подлежащие переводу на систему налогообложения в виде единого
налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (в пределах перечня,
предусмотренного пунктом 2 статьи 346.26 Кодекса), в том числе перечень групп,
подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату
единого налога, а также значения коэффициента К2,
указанного в статье 346.27 Кодекса, или значения данного коэффициента,
учитывающие особенности ведения предпринимательской деятельности.
Исходя из предоставленных полномочий,
представительные (законодательные) органы муниципальных образований вправе
установить в отношении каждого вида предпринимательской деятельности единое
значение коэффициента К2, учитывающего совокупность
особенностей его ведения, либо значения так называемых "подкоэффициентов К2", учитывающих конкретные факторы
влияния на результаты такой деятельности.
В случае установления значений так
называемых "подкоэффициентов К2",
единое значение коэффициента К2, используемое при исчислении налоговой базы по
единому налогу на вмененный доход, определяется налогоплательщиками в порядке,
предусмотренном пунктом 6 статьи 346.29 Кодекса.
При этом согласно данному порядку
налогоплательщики вправе самостоятельно скорректировать исчисленное
(используемое) ими единое значение коэффициента К2 на
значение коэффициента, учитывающего фактический период времени ведения
предпринимательской деятельности в течение налогового периода, определяемое как
среднеарифметическое величин, полученных в результате соотношения количества
календарных дней ведения предпринимательской деятельности в течение каждого
календарного месяца налогового периода, к количеству календарных дней в данных
календарных месяцах налогового периода.
Пример:
Нормативным правовым актом муниципального
образования единое значение корректирующего коэффициента базовой доходности
установлено равным 1,0.
В I квартале 2006 года индивидуальный
предприниматель вел предпринимательскую деятельность 12 календарных дней, в том
числе:
в январе - 5 календарных дней;
в феврале - 3 календарных
дня;
в марте - 4 календарных
дня.
Значение коэффициента, учитывающего
фактический период времени ведения предпринимательской деятельности в данном
муниципальном образовании в течение налогового периода, в этом случае
определяется налогоплательщиком по формуле:
К =
[(N 1 : N 1) + (N
2 : N 2)
+ (N 3 : N 3)] : 3,
фп вд кд
вд
кд вд кд
где:
К - значение коэффициента, учитывающего
фактический период
фп
времени ведения
предпринимательской
деятельности в данном
муниципальном образовании в течение налогового периода;
N 1;
N 2; N
3 - количество календарных дней
ведения
вд вд вд
предпринимательской деятельности в данном
муниципальном
образовании в каждом календарном месяце налогового периода;
N 1;
N 2; N
3 - количество календарных дней
в каждом
кд
кд кд
календарном месяце налогового периода;
3 - количество календарных месяцев в
налоговом периоде.
К =
[(5 : 31) + (3 : 28) + (4 : 31)] : 3 = (0,161 +
0,107 +
фп
0,129) : 3 = 0,132.
Далее значение корректирующего
коэффициента базовой доходности К2, учитываемое при
исчислении налоговой базы по единому налогу на вмененный доход по данному месту
осуществления деятельности, определяется по формуле:
К2
= К2 x К , где:
нб ез фп
К2 -
значение корректирующего коэффициента базовой
нб
доходности К2, учитываемое при
исчислении налоговой базы
по
единому налогу
на вмененный доход;
К2 - единое значение корректирующего коэффициента
базовой
ез
доходности К2, установленное нормативным
правовым актом
муниципального
образования;
К2 = 1,0 x 0,132 = 0,132.
нб
В указанных выше целях налогоплательщиком
составляется расчет по произвольной форме.
Данный расчет налогоплательщик вправе
представить в налоговый орган по месту осуществления
предпринимательской деятельности в качестве приложения к налоговой декларации
по единому налогу на вмененный доход.
Доведите данное письмо до нижестоящих
налоговых органов и налогоплательщиков.
Главный государственный
советник налоговой службы
В.В.ГУСЕВ