МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 2 июня 2006 г. N 03-06-01-04/113
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом регулирования государственного
финансового контроля, аудиторской деятельности и бухучета по вопросу
налогообложения налогом на имущество организаций материальных ценностей,
переданных в лизинг, сообщает следующее.
В соответствии со статьей 374 Налогового
кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских
организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество,
переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное
управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в
качестве объектов основных средств в соответствии с
установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Поэтому движимое и недвижимое имущество
организации признается объектом налогообложения для целей исчисления и уплаты
налога на имущество организаций с момента принятия его к бухгалтерскому учету в
качестве основных средств.
В соответствии с Федеральным законом
"О финансовой аренде (лизинге)" лизингодатель приобретает в ходе
реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в
качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на
определенный срок и на определенных условиях во временное владение и
пользование. При этом по договору лизинга лизингополучатель обязуется по
окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное
не предусмотрено указанным договором лизинга, или приобрести предмет лизинга в
собственность на основании договора купли-продажи.
Таким образом, в отношении имущества,
приобретенного лизинговой компанией (фирмой) как лизингодателем в собственность
в ходе реализации договора лизинга, при приобретении одновременно выполняются
следующие условия:
а) имущество предназначено для
использования в качестве предмета лизинга, то есть для предоставления за плату
во временное владение и пользование;
б) имущество предназначено для
использования лизинговой компанией (фирмой) в целях, указанных в подпункте
"а" настоящего письма, в течение определенного времени, длительность
которого зависит от предполагаемого срока использования объекта в качестве
предмета лизинга, ожидаемого физического износа объекта, нормативно-правовых и
других ограничений;
в) лизинговая компания (фирма) не
предполагает последующую перепродажу данного имущества, то есть продажу,
следующую за принятием объекта к бухгалтерскому учету, в течение срока, в
который данный объект предполагается использовать в качестве предмета лизинга;
г) имущество способно приносить
лизинговой компании (фирме) экономические выгоды (доход лизингодателя) в
будущем.
Поскольку в отношении указанного
имущества одновременно выполняются названные условия, то в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ
6/01), утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от
30.03.2001 N 26н, оно подлежит принятию лизинговой компанией (фирмой) к
бухгалтерскому учету в качестве основных средств.
Поэтому основные средства, отраженные в
бухгалтерской отчетности 2006 года на счете бухгалтерского учета 03
"Доходные вложения в материальные ценности" (включая принятые к
бухгалтерскому учету до 2006 года), подлежат налогообложению налогом на
имущество организаций в 2006 году.
Директор
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А.МОТОРИН