МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 3 июля 2006 г. N 03-05-01-03/09
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел вопрос о порядке применения положений об
имущественном налоговом вычете, предусмотренных статьей 220 Налогового кодекса
Российской Федерации, и сообщает следующее.
1. В подпункте 1 пункта
1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
установлено, что налогоплательщик имеет право на получение имущественных
налоговых вычетов в суммах, полученных от продажи жилых домов, квартир, включая
приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков
и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика
менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в
суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества,
находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не
превышающих 125 000 рублей.
В статье 16 Жилищного кодекса Российской
Федерации указывается, что комната является видом жилого помещения.
Исходя из вышеприведенных норм
законодательства, в случае продажи приватизированных налогоплательщиком комнат
или долей в них возможно получение им имущественного налогового вычета в
суммах, не превышающих в налоговом периоде в целом 1 000 000 рублей.
В случаях, если комната, находящаяся в
собственности налогоплательщика менее трех лет, не является помещением,
приватизированным самим налогоплательщиком (например, приобретена им в порядке
наследования или дарения), имущественный налоговый вычет может быть
предоставлен налогоплательщику как от продажи "иного имущества" в
суммах, не превышающих в налоговом периоде в целом 125 000 рублей.
2. Подпунктом 1 пункта
1 статьи 220 Кодекса также установлено, что при реализации имущества,
находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности,
соответствующий размер имущественного налогового вычета, исчисленного в
соответствии с данным подпунктом, распределяется между совладельцами этого
имущества пропорционально их доле либо по договоренности между ними (в случае
реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).
Поскольку в
соответствии с вышеприведенной нормой осуществляется "распределение"
имущественного налогового вычета между совладельцами имущества, а не получение
каждым из них отдельного имущественного налогового вычета, в случае продажи
квартиры, находившейся в общей долевой собственности с равным размером долей
менее 3-х лет, за 1 500 000 рублей каждый из совладельцев имеет право получить
долю имущественного налогового вычета в размере 500 000 рублей.
3. В подпункте 2 пункта 1 статьи 220
Кодекса в перечне объектов, при строительстве или приобретении которых
налогоплательщиком может быть получен имущественный налоговый вычет в сумме, не
превышающей 1 000 000 рублей, включены, в частности, доли в квартирах и жилых
домах.
При этом при
приобретении имущества в общую долевую либо в общую совместную собственность
размер имущественного налогового вычета распределяется между совладельцами в
соответствии с их долей (долями) собственности либо их письменным заявлением (в
случае приобретения жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).
Распределение имущественного налогового
вычета между совладельцами производится, если совладельцы одновременно являются
приобретателями имущества.
Из вышеизложенного следует, что при
приобретении налогоплательщиком, являющимся собственником 1/2 доли квартиры,
другой 1/2 доли по договору купли-продажи за 1 000 000 рублей имеется только
один приобретатель - совладелец имущества. Соответственно, ему может быть
предоставлен имущественный налоговый вычет как единственному приобретателю в
общем порядке в размере 1 000 000 рублей.
В аналогичном порядке следует рассматривать
вопрос и в случае приобретения налогоплательщиком 1/2 доли квартиры, при
сохранении другой 1/2 доли квартиры в собственности прежнего владельца.
Директор департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
М.А.МОТОРИН