МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 12 июля 2006 г. N 03-03-04/1/577
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики <...> по вопросу учета для целей налогообложения
прибыли курсовых разниц, образовавшихся в связи с изменением курса доллара США
по отношению к рублю по средствам, поступившим в иностранной валюте по договору
займа, сообщает следующее.
<...> Минфин России, согласно
кредитному соглашению с ЕБРР, перечислил по договору субзайма
денежные средства в иностранной валюте (долларах США) на валютный счет агента.
Следовательно, в ходе пользования валютными средствами по договору займа у
организации возникают курсовые разницы.
В соответствии с
пунктом 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в
виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в
иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в связи
с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, установленного
Центральным банком Российской Федерации.
При этом положительной курсовой разницей
в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований,
выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте
обязательств.
Согласно подпункту
5 пункта 1 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам налогоплательщика
относятся расходы в виде отрицательной разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей (обязательств), стоимость которых выражена
в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, проводимой в
связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
При этом отрицательной курсовой разницей
в целях налогообложения прибыли признается курсовая разница, возникающая при
уценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в
иностранной валюте, или при дооценке выраженных в
иностранной валюте обязательств.
Пунктом 8 статьи 271 Кодекса и пунктом 10
статьи 272 Кодекса определено, что обязательства, выраженные в иностранной
валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному
Центральным банком Российской Федерации на дату прекращения (исполнения) обязательств
и (или) на последний день отчетного (налогового) периода, в зависимости от
того, что произошло раньше.
При этом подпунктом
7 пункта 4 статьи 271 Кодекса и подпунктом 6 пункта 7 статьи 272 Кодекса
соответственно для организаций, учитывающих в целях налогообложения прибыли и
доходы и расходы, предусмотрена возможность признания датой получения
внереализационных доходов и осуществления внереализационных расходов, в
частности, по доходам (расходам) в виде положительной (отрицательной) курсовых
разниц по обязательствам, стоимость которых выражена в иностранной валюте,
последнего дня текущего месяца.
Следовательно,
курсовые разницы (положительные и отрицательные) в связи с переоценкой суммы
долгового обязательства в виде займа, выданного в иностранной валюте,
учитываются для целей налогообложения прибыли российской организацией-заемщиком
и определяются в налоговом учете на дату прекращения (исполнения) долгового
обязательства по возврату кредита с учетом процентов (предусмотренных кредитным
договором) и (или) на последний день отчетного (налогового) периода в
зависимости от того, что произошло раньше.
Заместитель директора
департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Министерства финансов РФ
А.И.ИВАНЕЕВ