ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 июля 2006 г. N ВЕ-6-04/727@
О НАЛОГООБЛОЖЕНИИ НАДБАВКИ
К ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЕ МЕДИЦИНСКИХ РАБОТНИКОВ
Федеральная налоговая служба в связи с
поступающими запросами налоговых агентов и налогоплательщиков в отношении
порядка обложения налогом на доходы физических лиц надбавки к заработной плате
медицинских работников сообщает.
Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекса) при определении налоговой базы
по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика,
полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде
материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.
Подпунктом 6 пункта 1 статьи 208 Кодекса
определено, что к доходам от источников в Российской Федерации, в частности,
относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей,
выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской
Федерации.
Правовое регулирование отношений по
оплате труда работников осуществляется Трудовым кодексом Российской Федерации
(далее - Трудовой кодекс). В статье 129 Трудового кодекса установлено, что
заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации
работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а
также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.
Согласно статье 144 Трудового кодекса
работодатель имеет право устанавливать различные системы премирования,
стимулирующих доплат и надбавок с учетом мнения представительного органа
работников. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным
договором.
Порядок и условия применения
стимулирующих и компенсационных выплат (доплат, надбавок, премий и других) в
организациях, финансируемых из федерального бюджета, устанавливаются
Правительством Российской Федерации, в организациях, финансируемых из бюджета
субъекта Российской Федерации, - органами государственной власти
соответствующего субъекта Российской Федерации, а в организациях, финансируемых
из местного бюджета, - органами местного самоуправления.
Надбавки к заработной плате врачам общей
практики (семейным врачам), участковым врачам-терапевтам и участковым
врачам-педиатрам, а также медсестрам врачей общей практики (семейных врачей),
медсестрам участковых врачей-терапевтов и медсестрам участковых
врачей-педиатров установлены Постановлением Правительства Российской Федерации
от 30 декабря 2005 года N 851. Согласно пункту 3 Правил
предоставления в 2006 году субвенций из бюджета федерального фонда
обязательного медицинского страхования территориальным фондам обязательного
медицинского страхования на финансирование выполнения учреждениями
здравоохранения муниципальных образований, оказывающими первичную
медико-санитарную помощь (а при их отсутствии - соответствующими учреждениями
здравоохранения субъекта Российской Федерации), государственного задания по
оказанию дополнительной медицинской помощи, утвержденных Постановлением
Правительства Российской Федерации от 30 декабря 2005 года N 851,
денежные выплаты устанавливаются в размере 10000 рублей в месяц для
врача-терапевта участкового, врача-педиатра участкового, врача общей практики
(семейного врача) и 5000 рублей в месяц для медицинской сестры участковой
врача-терапевта участкового, медицинской сестры участковой врача-педиатра
участкового, медицинской сестры врача общей практики (семейного врача).
Указанные денежные выплаты не учитываются при исчислении надбавок и доплат,
установленных соответствующими законами и иными нормативными правовыми актами.
Таким образом, данные стимулирующие
выплаты являются составной частью оплаты труда и на основании подпункта 6
пункта 1 статьи 208 Кодекса относятся к доходам, облагаемым налогом на доходы
физических лиц.
Письмо согласовано с Департаментом
налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской
Федерации (письмо Минфина России от 05.06.2006 N 03-05-01-03/54).
Е.Ю.ВЕЧКО