ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 31 августа 2006 г. N САЭ-6-04/876@
ОБ ОТДЕЛЬНЫХ ВОПРОСАХ
ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ СОЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ
В целях создания режима наибольшего
благоприятствования при реализации налогоплательщиками предоставленного им
главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) права на
уменьшение налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в связи с
использованием полагающихся им социальных налоговых вычетов ФНС России сообщает
следующее.
Налогоплательщики
вправе представлять налоговым органам не только нотариально удостоверенные
копии документов, подтверждающих их право на получение социальных налоговых
вычетов, но и копии соответствующих документов, заверенные непосредственно
самими налогоплательщиками с расшифровкой подписи и датой их заверения, при
условии, что подлинники указанных документов были предъявлены работнику отдела
по работе с налогоплательщиками при подаче налоговой декларации 3-НДФЛ, который
должен проставить отметку о соответствии
представленных налогоплательщиком копий документов их подлинникам и дату
принятия их налоговым органом.
При проведении налоговыми органами
камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на доходы физических лиц,
представленных налогоплательщиками в целях получения полагающихся им социальных
налоговых вычетов, рекомендуется соблюдать месячный срок рассмотрения таких
деклараций, если налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией и
письменным заявлением представлены копии соответствующих подтверждающих
документов.
В целях доведения
до сведения администраций учебных заведений, медицинских организаций и
занимающихся частной медицинской практикой индивидуальных предпринимателей,
имеющих соответствующие лицензии, выданные в установленном порядке, требований
по оформлению документов, выдаваемых ими налогоплательщикам для подтверждения
права на получение социальных налоговых вычетов по расходам на обучение и
лечение, ФНС России считает целесообразным периодически организовывать на
местах проведение совещаний, "круглых столов" с участием
представителей вышеуказанных
организаций и индивидуальных предпринимателей.
1. О порядке
применения положений подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ в части
предоставления социального налогового вычета по расходам на обучение
1.1. В соответствии с положениями
подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ требуется представление
налогоплательщиком-родителем документов, подтверждающих его фактические
расходы. Такими документами могут являться, в том числе, и квитанции,
оформленные на самого обучаемого ребенка, если в соответствующем заявлении
налогоплательщиком указывается, что родителем было дано поручение ребенку
внести самостоятельно выданные родителем денежные средства в оплату обучения по договору на обучение ребенка, который был
заключен с учебным заведением родителем.
1.2. Если договор на обучение ребенка был
заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены)
другим родителем, то в таком случае налоговый орган может предоставить
социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который
произвел расходы на обучение ребенка.
1.3. Договоры на обучение могут содержать
условия, согласно которым оплата за собственное обучение или обучение ребенка
налогоплательщика производится по окончании учебного заведения. Поэтому в
случаях, когда договор на обучение предусматривает возможность предоставления
налогоплательщику отсрочки по внесению платежа за обучение, социальный
налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором
налогоплательщиком согласно платежным документам фактически была произведена
такая оплата.
1.4. В тех случаях,
когда денежные средства в оплату обучения по заключенному налогоплательщиком с
учебным заведением договору были перечислены по заявлению налогоплательщика его
работодателем (за счет денежных средств работодателя), и при этом работник
возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы за счет
выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный налоговый вычет
может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором налогоплательщиком
фактически были возмещены произведенные работодателем расходы. Факт
возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем по
заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей справкой,
выданной работодателем.
1.5. Сумма расходов на обучение
определяется в соответствии с суммой денежных средств в рублях,
фактически внесенной налогоплательщиком в оплату обучения согласно платежным
документам. Данное положение применяется и в тех случаях, когда в договоре на
обучение стоимость обучения указана не в рублях, а в условных единицах, и при
этом отсутствует дополнительное соглашение, устанавливающее стоимость обучения
в рублевом эквиваленте.
1.6. В соответствии с положениями
подпункта 2 пункта 1 статьи 219 НК РФ требуется наличие у образовательного
учреждения соответствующей лицензии или иного документа, подтверждающего статус
учебного заведения. Вместе с тем это не означает, что для получения социального
налогового вычета налогоплательщики должны представлять в налоговый орган
наряду с другими необходимыми документами копии вышеуказанных документов.
В случаях, когда ссылка на реквизиты
лицензии или иного подтверждающего статус учебного заведения документа
содержится в самом договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с
учебным заведением, налоговым органам не рекомендуется требовать от налогоплательщика
представления копий таких документов. Если у налогового органа имеются
основания для проверки наличия у образовательного учреждения лицензии или иного
подтверждающего статус учебного заведения документа, необходимо направить
запрос в данное образовательное учреждение либо в соответствующий лицензирующий
орган.
2. О порядке
применения положений подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ в части
предоставления социального налогового вычета по расходам на лечение
2.1. В силу выводов,
содержащихся в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от
14.12.2004 N 447-О, в целях применения положений подпункта 3 пункта 1 статьи
219 НК РФ под медицинскими учреждениями Российской Федерации следует понимать
находящиеся на ее территории медицинские организации (в том числе их
обособленные подразделения) различных форм собственности, а также
индивидуальных предпринимателей, имеющих соответствующие лицензии, выданные в
установленном порядке.
2.2. При предоставлении
социального налогового вычета по дорогостоящим видам лечения в составе расходов
по указанным видам лечения учитывается стоимость оплаченных налогоплательщиком
необходимых дорогостоящих расходных медицинских материалов (например, эндопротезов, искусственных клапанов, хрусталиков и т.п.),
если сама медицинская организация таковыми не располагает, и соответствующим
договором с медицинской организацией предусмотрено их приобретение за счет
средств пациента.
Основанием для предоставления социального
налогового вычета может являться указание на использование в ходе лечения
приобретенных пациентом соответствующих дорогостоящих расходных медицинских
материалов в справке, выдаваемой медицинской организацией. При этом не имеет
значения, на каких условиях (платно или бесплатно) медицинской организацией
пациенту были оказаны медицинские услуги с использованием указанных расходных
медицинских материалов.
2.3. В тех случаях,
когда денежные средства в оплату услуг по лечению по заключенному
налогоплательщиком с медицинской организацией договору перечислены по заявлению
налогоплательщика его работодателем (за счет денежных средств работодателя), и
при этом работник возмещает работодателю произведенные по его заявлению расходы
за счет выплачиваемых ему работодателем сумм вознаграждений, социальный
налоговый вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором
налогоплательщиком фактически были возмещены произведенные работодателем
расходы. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных
работодателем по заявлению работника в оплату лечения, подтверждается
соответствующей справкой, выданной работодателем.
2.4. В соответствии с положениями
подпункта 3 пункта 1 статьи 219 НК РФ требуется наличие у медицинской
организации или индивидуального предпринимателя, оказавших услуги по лечению,
соответствующих лицензий, выданных в установленном порядке. Вместе с тем это не
означает, что для получения социального налогового вычета налогоплательщики
должны представлять в налоговый орган наряду с другими необходимыми документами
копии таких лицензий.
В случаях, когда ссылка на реквизиты
лицензии содержится в самом договоре на лечение, заключенном налогоплательщиком
с медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем, или в выданной
налогоплательщику медицинской организацией или индивидуальным предпринимателем
справке об оказанных услугах по лечению, налоговым органам не рекомендуется
требовать от налогоплательщика представления копий соответствующих лицензий.
Если у налогового органа имеются основания для проверки наличия у медицинской
организации лицензии, необходимо направить запрос в данное медицинское
учреждение либо в соответствующий лицензирующий орган.
Доведите данную информацию до нижестоящих
налоговых органов.
Руководитель
Федеральной налоговой службы
А.Э.СЕРДЮКОВ