ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 сентября 2006 г. N ЧД-6-07/953@
О НАПРАВЛЕНИИ ИНФОРМАЦИИ ПО СПЕЦИАЛЬНЫМ МАРКАМ
ДЛЯ МАРКИРОВКИ ТАБАКА И ТАБАЧНЫХ ИЗДЕЛИЙ
В связи с поступающими запросами от
управлений ФНС России по субъектам Российской Федерации в части перечисления
денежных средств за специальные марки для маркировки табака и табачных изделий
Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 4 Постановления
Правительства Российской Федерации от 18.06.1999 N 648 "О маркировке
специальными марками табака и табачных изделий, производимых на территории
Российской Федерации" с 1 августа 1999 года для организаций - производителей
табака и табачных изделий стоимость одной специальной марки установлена в
размере 4,5 копейки.
В соответствии с пунктом 1 статьи 146
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом
налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются операции по
реализации товаров (работ, услуг), а также передаче имущественных прав на
территории Российской Федерации.
При этом нормами главы 21 Кодекса
освобождение от налогообложения операций по реализации специальных марок для
маркировки табака и табачных изделий (далее - марки) не предусмотрено.
Следовательно, операции по реализации марок организациями-изготовителями
подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость на общих основаниях.
В соответствии с пунктом 1 статьи 154
Кодекса налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется
как стоимость этих товаров без включения в них налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 1 статьи 168 Кодекса при
реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене (тарифу) реализуемых
товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую
сумму налога.
На основании пунктов 3 и 4 статьи 168
Кодекса при реализации товаров выставляются соответствующие счета-фактуры не
позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара. В расчетных документах, в том
числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных
учетных документах и в счетах-фактурах, соответствующая сумма налога выделяется
отдельной строкой.
При этом следует
отметить, что Федеральным законом от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском
учете" установлено, что первичные учетные документы принимаются к учету,
если они составлены по форме, содержащей такие обязательные реквизиты, как:
содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции в натуральном
и денежном выражении; наименование должностей лиц, ответственных за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления; личные подписи указанных лиц.
Унифицированная форма товарной накладной
N ТОРГ-12, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по
учету торговых операций" содержит такие обязательные реквизиты, как
стоимость продукции, сумма налога на добавленную стоимость и подпись главного
(старшего) бухгалтера.
Таким образом, при реализации марок
покупателям организация-изготовитель обязана стоимость марки, установленную
пунктом 4 Постановления Правительства Российской Федерации от 18.06.1999 N 648,
увеличить на соответствующую сумму налога на
добавленную стоимость и указать данную сумму налога отдельной строкой в
счете-фактуре, выставленном при отгрузке марок, а также в первичных учетных и
расчетных документах.
Согласно пункту 2.3 Порядка приобретения,
учета и хранения специальных марок для маркировки
табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации,
утвержденного Приказом Минфина России N 26, ФНС России N САЭ-3-07/87@ от
13.02.2006, организация на условиях предварительной оплаты перечисляет денежные
средства исходя из цены марки, установленной пунктом 4 Постановления
Правительства Российской Федерации от 18.06.1999 N 648, и в размере, кратном испрашиваемому количеству марок, на счет
территориального органа Федерального казначейства N 40503 "Счета
предприятий, находящихся в федеральной собственности. Некоммерческие
организации", в подразделениях расчетной сети Банка России или кредитных
организациях (далее - счет органа Федерального казначейства) с отражением на
лицевых счетах, открытых территориальным налоговым органам для учета операций
от предпринимательской деятельности и иной приносящей доход деятельности в
территориальных органах Федерального казначейства (далее - лицевой счет
территориального налогового органа).
Для изготовления
марок денежные средства исходя из цены марки, установленной пунктом 4
Постановления Правительства Российской Федерации от 18.06.1999 N 648, и в
размере, кратном количеству марок, испрашиваемому организацией на основании
заявления о выдаче, в установленном порядке перечисляются на расчетный счет
организации-изготовителя, открытый в кредитной организации, в течение трех
банковских дней со дня зачисления денежных средств организации на счет органа
Федерального казначейства.
Учитывая изложенное,
организации-производители табака и табачных изделий обязаны перечислять
денежные средства на счет территориального органа Федерального казначейства с
учетом налога на добавленную стоимость, и, соответственно, территориальные
налоговые органы перечисляют их на расчетный счет организации - изготовителя марок
также с учетом налога.
При этом на основании пункта 4 статьи 168
Кодекса организации - производители табака и табачных изделий при перечислении
денежных средств в платежных поручениях также должны
выделить сумму НДС отдельной строкой.
Д.А.ЧУШКИН