ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 17 ноября 2006 г. N ШТ-6-03/1122@
Федеральная
налоговая служба направляет для сведения и использования в работе письмо
Министерства финансов Российской Федерации от 24.10.2006 N 03-04-15/190 о
порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость российскими
организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента при
приобретении на территории Российской Федерации у иностранного лица, не состоящего
на учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров по договорам мены.
Т.В.ШЕВЦОВА
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 24 октября 2006 г. N 03-04-15/190
Минфин России рассмотрел письмо о порядке
исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость
российскими организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента при
приобретении на территории Российской Федерации у иностранного лица, не
состоящего на учете в налоговых органах Российской Федерации, товаров по
договорам мены и сообщает.
Согласно пункту 1
статьи 161 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при
реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых признается территория
Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими
на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, налоговая база по
налогу на добавленную стоимость определяется как сумма дохода от реализации
этих товаров (работ, услуг) с учетом налога. При этом на основании норм данной статьи и статьи
153 Кодекса налоговая база по налогу на добавленную стоимость определяется
исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате
указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной
формах.
Таким образом, доход налогоплательщика -
иностранного лица, не состоящего на учете в налоговых органах в качестве
налогоплательщика, от реализации товаров на территории Российской Федерации по
договорам мены в целях применения налога на добавленную стоимость определяется
как стоимость реализуемых товаров, увеличенная на сумму налога
на добавленную стоимость, подлежащую уплате налоговым агентом в российский
бюджет.
Абзацем вторым пункта 4 статьи 174 Кодекса
установлен особый порядок уплаты налога на добавленную стоимость налоговыми
агентами, приобретающими у иностранных лиц работы (услуги), местом реализации
которых является территория Российской Федерации, и выплачивающими
(перечисляющими) таким иностранным лицам денежные средства.
Что касается налоговых агентов,
приобретающих у иностранных лиц товары по договорам мены, то в отношении таких
налоговых агентов особенностей уплаты налога на добавленную стоимость нормами
Кодекса не предусмотрело.
Учитывая
изложенное, уплата налога на добавленную стоимость в бюджет российскими
организациями при исполнении ими обязанностей налогового агента в случае
приобретения по договорам мены у иностранного лица, не состоящего на учете в
налоговых органах Российской Федерации, товаров, местом реализации которых
признается территория Российской Федерации, производится в общеустановленном
порядке, предусмотренном пунктом 1 статьи 174 Кодекса, то есть не позднее
20-числа месяца, следующего за
истекшим налоговым периодом, в котором осуществляется оплата товаров,
принадлежащих иностранному лицу, неденежными
средствами. При этом налог уплачивается за счет собственных средств российской
организации.
Директор Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
М.А.МОТОРИН