ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 23 ноября 2006 г. N ММ-6-21/1136@
Федеральная налоговая служба направляет
поступившие письмом от 06.09.2006 N 03-06-01-02/37 разъяснения Министерства
финансов Российской Федерации о порядке применения льготы по налогу на
имущество организаций по предприятиям учреждений, исполняющих наказания.
Налоговым органам в своей работе надлежит
руководствоваться указанными официальными разъяснениями Минфина России.
Доведите указанные разъяснения до
сведения налоговых органов и налогоплательщиков.
М.П.МОКРЕЦОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 сентября 2006 г. N 03-06-01-02/37
Департамент
налоговой и таможенно-тарифной политики совместно с Департаментом бюджетной
политики в сфере государственной военной и правоохранительной службы и
государственного оборонного заказа рассмотрел письмо от 24.07.2006 N
01-2-02/777 по вопросу применения льготы по налогу на имущество организаций по
предприятиям учреждений, исполняющих наказания, и с учетом заключения
Федеральной службы исполнения наказаний Минюста России от 04.08.2006 N
10/14/3-270 сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 381
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) освобождаются от
налогообложения организации и учреждения уголовно-исполнительной системы - в
отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них
функций.
Исходя из данной нормы
Кодекса следует, что для
применения указанной налоговой льготы необходимо соблюдение следующих условий:
организации и учреждения должны входить в состав уголовно-исполнительной
системы; имущество должно использоваться для осуществления функций, возложенных
на эти организации и учреждения.
Согласно статье 5 Закона Российской
Федерации от 21.07.1993 N 5473-1 "Об учреждениях и органах, исполняющих
уголовные наказания в виде лишения свободы" (далее - Закон)
уголовно-исполнительная система включает в себя: учреждения, исполняющие
наказания; территориальные органы уголовно-исполнительной системы; федеральный
орган исполнительной власти, уполномоченный в области исполнения наказаний.
В уголовно-исполнительную систему по
решению Правительства Российской Федерации могут входить следственные
изоляторы, предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности
уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные,
учебные и иные учреждения.
При этом Перечень
видов предприятий, учреждений и организаций, входящих в уголовно-исполнительную
систему, утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от
01.02.2000 N 89, включает в себя только те организации, о чьей принадлежности к
уголовно-исполнительной системе в Законе прямо не говорится (часть пятая статьи
5 Закона: предприятия, специально созданные для обеспечения деятельности
уголовно-исполнительной системы, научно-исследовательские, проектные, лечебные,
учебные и иные учреждения).
В силу пунктов 1 и 3 статьи 2 Закона
задачами уголовно-исполнительной системы являются исполнение уголовных
наказаний в виде лишения свободы, а также исключительной меры наказания;
привлечение осужденных к труду; обеспечение их общего и профессионального
образования и профессионального обучения.
В пункте 2 статьи 17 Закона
предусмотрено, что учреждения, исполняющие наказания, с учетом трудоспособности
и, по возможности, специальности привлекают осужденных к оплачиваемому труду, в
том числе на предприятиях учреждений, исполняющих наказания.
Предприятия учреждений, исполняющих
наказания, предназначены для привлечения осужденных к труду и обучения их
общественно значимым профессиям и создаются при одном учреждении, исполняющем
наказания, или объединении учреждений с особыми условиями хозяйственной деятельности
как структурные подразделения этого учреждения или объединения учреждений.
Учредителем предприятий учреждений,
исполняющих наказания, является центральный орган уголовно-исполнительной
системы, который утверждает их уставы, разработанные учреждениями, исполняющими
наказания, или объединениями учреждений с особыми условиями хозяйственной
деятельности, и закрепляет за предприятиями учреждений, исполняющих наказания,
федеральное имущество. Предприятия учреждений, исполняющих наказания, по своей
организационно-правовой форме являются государственными унитарными
предприятиями (статья 19 Закона).
Федеральная служба исполнения наказаний
России закрепляет за предприятиями учреждений, исполняющих наказания,
федеральное имущество уголовно-исполнительной системы, которое используется
исключительно для осуществления поставленных перед уголовно-исполнительной
системой задач (статья 11 Закона).
В соответствии с пунктом 1 статьи 381
Кодекса право на применение налоговой льготы имеют не только учреждения
уголовно-исполнительной системы, но и организации.
В пункте 2 статьи 11 Кодекса
предусмотрено, что организациями для целей Кодекса признаются юридические лица,
образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Согласно статьям 48, 114, 115 Гражданского
кодекса Российской Федерации юридическими лицами признаются, в том числе,
унитарные предприятия, основанные на праве хозяйственного ведения или
оперативного управления.
Таким образом, вышеизложенные нормы
Кодекса и Закона позволяют сделать вывод о том, что предприятия учреждений,
исполняющих наказания, входят в состав уголовно-исполнительной системы и,
соответственно, имеют право на льготу по налогу на имущество организаций в
соответствии с пунктом 1 статьи 381 Кодекса.
Данная позиция нашла отражение и в
постановлениях Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от
14.04.2005 по делу N А79-8290/2004-СК1-7828, Федерального арбитражного суда
Северо-Западного округа от 12.09.2005 по делу N А05-805/05-31, Федерального
арбитражного суда Центрального округа от 20.04.2006 по делу N А54-5670/2005С4.
Директор Департамента
М.А.МОТОРИН