ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 12 декабря 2006 г. N ЧД-6-25/1192@
О ПОРЯДКЕ ПРИЕМА УТОЧНЕННОЙ НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ (РАСЧЕТА)
В связи с поступающими запросами о
порядке приема уточненных деклараций (расчетов) за периоды, по которым истек
срок исковой давности, представленных налогоплательщиками в налоговый орган в
текущем году, Федеральная налоговая служба сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 2 статьи 80
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговый орган не
вправе отказать налогоплательщику в принятии налоговой декларации (расчета).
Положениями статьи 81 Кодекса
предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) и это право не
ограничено сроком.
Таким образом, в случае представления в
текущем году налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за
периоды, по которым истек срок исковой давности, налоговый орган не вправе ему
отказать в принятии такой декларации (расчета).
В соответствии со статьей 87 Кодекса
налоговой проверкой могут быть охвачены три календарных года деятельности
налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), непосредственно
предшествовавшие году проведения проверки. Следовательно, проведение
контрольных мероприятий с истребованием документов в отношении поданной
налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) за периоды, по
которым истек срок исковой давности, не представляется возможным.
Согласно положениям статьи 78 Кодекса
сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей
налогоплательщика по этому или иным налогам, погашения
недоимки либо возврату налогоплательщику в установленном указанном статьей
порядке. При этом заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может
быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.
В случае
представления налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета) к уменьшению
за период, который в соответствии со статьей 87 Кодекса не может быть охвачен
камеральной налоговой проверкой, а также в случае подачи налогоплательщиком в
налоговый орган заявления о зачете суммы излишне уплаченного налога в порядке,
предусмотренном статьей 78 Кодекса, возможно возникновение коллизии норм статей
78 и 87 Кодекса, в части применения
установленных ими сроков. С одной стороны, не представляется возможным
проведение полноценных контрольных мероприятий в отношении поданной
налогоплательщиком уточненной налоговой декларации (расчета), с другой - срок
подачи заявления о зачете излишне уплаченной суммы
налога может еще не истечь.
На основании изложенного налоговый орган
обязан принять данную уточненную налоговую декларацию (расчет), а поданное
налогоплательщиком заявление о зачете суммы излишне уплаченного налога может
быть рассмотрено с учетом самостоятельно представленных налогоплательщиком
подтверждающих документов, с последующим вынесением решения в соответствии с
нормами статей 78 и 87 Кодекса.
Согласно пункту
2.5.1 Регламента принятия и ввода в автоматизированную информационную систему
налоговых органов данных, представляемых налогоплательщиками налоговых
деклараций (расчетов), иных документов, служащих для исчисления и уплаты
налогов, и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом МНС России от
04.02.2004 N БГ-3-06/76, не позднее рабочего дня, следующего за датой принятия,
данную уточненную налоговую декларацию (расчет) необходимо зарегистрировать.
В программном комплексе "Система ЭОД
местный уровень" существует возможность регистрации налоговых деклараций
(расчетов), бухгалтерской отчетности и иных документов, служащих основанием для
исчисления и уплаты налогов, без создания строк начислений налога (сбора) в
карточке расчета с бюджетом. Данная функция реализована в режиме
"Регистрация входящих документов/Входящие документы" через подрежим "Регистрация нового документа". Таким
образом, уточненную налоговую декларацию (расчет) за отчетный период, по
которому истек срок исковой давности, полученную в текущем году и последующие
годы, инспектор обязан зарегистрировать. В случае если налоговый орган принял
решение об отказе зачета сумм излишне уплаченного налога, то данная налоговая
декларация (расчет) будет только зарегистрирована.
В противном случае инспектору необходимо:
- аннулировать регистрацию данной
уточненной налоговой декларации (расчета), при этом ввести обоснование
аннулирования;
- вновь зарегистрировать принятую
уточненную налоговую декларацию (расчет) через режим "Документы с начислениями,
отсрочками, рассрочками и зачетами" с одновременным созданием строк
начислений налога (сбора) в карточке расчета с бюджетом.
Д.А.ЧУШКИН