ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 марта 2007 г. N ГВ-6-05/199@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА МИНФИНА РОССИИ
ОТ 06.03.2007 N 03-04-07-02/6
Федеральная налоговая служба направляет
для использования в работе письмо Министерства финансов Российской Федерации от
06.03.2007 N 03-04-07-02/6.
Управлениям ФНС России по субъектам
Российской Федерации и Межрегиональным инспекциям по крупнейшим налогоплательщикам
довести указанное письмо до нижестоящих налоговых органов и налогоплательщиков.
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
3 класса
В.В.ГУСЕВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 6 марта 2007 г. N 03-04-07-02/6
Департамент налоговой и
таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ФНС России и в соответствии со
статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)
разъясняет следующее.
1. Статьей 9 Федерального закона от
10.01.1996 N 6-ФЗ "О дополнительных гарантиях социальной защиты судей и
работников аппаратов судов Российской Федерации" (далее - Закон N 6-ФЗ)
установлено, что судье Российской Федерации, не использовавшему право на
санаторно-курортное лечение, выплачивается денежная компенсация в размере
стоимости путевки.
В соответствии с
пунктом 1 статьи 236 Кодекса объектом налогообложения единым социальным налогом
для налогоплательщиков-организаций признаются выплаты и иные вознаграждения,
начисляемые в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым договорам,
предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением
вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи
235 Кодекса), а также по авторским договорам.
Согласно статье 237 Кодекса при
определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за
исключением перечисленных в статье 238 Кодекса), вне
зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты.
Подпунктом 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса
установлен исчерпывающий перечень компенсационных выплат, установленных
действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами
субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного
самоуправления, не подлежащих обложению единым социальным налогом.
Выплаты в размере стоимости путевки
физическим лицам, не использовавшим право на санаторно-курортное лечение, в
вышеуказанный перечень не включены.
Учитывая вышеизложенное, денежные
компенсации в размере стоимости путевки судьям, не использовавшим право на
санаторно-курортное лечение, подлежат обложению единым социальным налогом в
установленном порядке.
Подпунктом 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса
определено, что не подлежит обложению единым социальным налогом стоимость льгот
по проезду, предоставляемых законодательством Российской Федерации отдельным
категориям работников, обучающихся, воспитанников.
В соответствии с пунктом 2 статьи 19
Закона Российской Федерации от 26.06.1992 N 3132-1 "О статусе судей в
Российской Федерации" стоимость проезда судьи к месту отдыха и обратно
подлежит оплате.
Таким образом, на основании подпункта 12
пункта 1 статьи 238 Кодекса оплата проезда судьям к месту отдыха и обратно не
подлежит обложению единым социальным налогом.
2. В соответствии со
статьей 173 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - Трудовой кодекс)
работникам, направленным на обучение работодателем или поступившим
самостоятельно в имеющие государственную аккредитацию образовательные
учреждения высшего профессионального образования независимо от их
организационно-правовых форм по заочной и очно-заочной (вечерней) формам
обучения, успешно обучающимся в этих учреждениях, работодатель предоставляет
дополнительные отпуска с сохранением среднего заработка.
Статьей 238 Кодекса установлен
исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению единым социальным налогом.
Выплаты в размере среднего заработка на
время учебного отпуска работника в вышеуказанный перечень не включены.
Таким образом, суммы среднего заработка,
выплачиваемые работнику на время его учебного отпуска, подлежат обложению
единым социальным налогом в общеустановленном порядке.
Согласно статье 173
Трудового кодекса работникам, успешно обучающимся по заочной форме обучения в
имеющих государственную аккредитацию образовательных учреждениях высшего
профессионального образования, один раз в учебном году работодатель оплачивает
проезд к месту нахождения соответствующего учебного заведения и обратно.
В соответствии с вышеупомянутым
подпунктом 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса не подлежит обложению единым
социальным налогом стоимость льгот по проезду, предоставляемых
законодательством Российской Федерации отдельным категориям работников,
обучающихся, воспитанников.
Таким образом, на
основании подпункта 12 пункта 1 статьи 238 Кодекса оплата проезда работникам,
успешно обучающимся по заочной форме обучения в имеющих государственную
аккредитацию образовательных учреждениях высшего профессионального образования,
к месту учебы и обратно не облагается единым социальным налогом.
3. Абзацем десятым подпункта 2 пункта 1
статьи 238 Кодекса установлено, что при оплате налогоплательщиком расходов на
командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы, не подлежат
обложению единым социальным налогом суточные в пределах норм, установленных в
соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статьей 6 Трудового кодекса органам
государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право в
пределах средств бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации принимать нормативные правовые акты, направленные на
повышение уровня трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с
установленными федеральными законами и иными правовыми актами Российской
Федерации.
Таким образом, органы государственной
власти субъектов Российской Федерации могут принимать законы и иные нормативные
правовые акты, содержащие нормы трудового права, в том числе устанавливать
повышенные нормы суточных для работников учреждений, финансируемых за счет
средств бюджета субъекта Российской Федерации. Следовательно, выплаты в виде
суточных работникам таких организаций в пределах норм, утвержденных
соответствующими актами субъектов Российской Федерации, на основании подпункта
2 пункта 1 статьи 238 Кодекса не будут подлежать налогообложению единым социальным
налогом.
В случае выплаты
суточных в организациях, финансируемых из федерального бюджета, следует
руководствоваться нормами, установленными в Постановлении Правительства
Российской Федерации от 02.10.2002 N 729 "О размерах возмещения расходов,
связанных со служебными командировками на территории Российской Федерации,
работникам организаций, финансируемых за счет средств федерального
бюджета" (далее - Постановление N 729).
При этом следует отметить, что если
организация финансируется за счет средств бюджета субъекта Российской
Федерации, а нормативными правовыми актами органов
государственной власти данного субъекта Российской Федерации нормы суточных
не установлены, то применение норм расходов, установленных Постановлением N
729, не будет противоречить положениям подпункта 2 пункта 1 статьи 238 Кодекса.
Директор Департамента
И.В.ТРУНИН