ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 16 марта 2007 г. N ММ-6-03/209@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА
МИНФИНА РОССИИ О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ И НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
ТОВАРИЩЕСТВАМИ СОБСТВЕННИКОВ ЖИЛЬЯ
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения и использования в работе письмо Министерства финансов Российской
Федерации от 26.02.2007 N 03-07-15/24 о порядке исчисления налога на
добавленную стоимость и налога на прибыль товариществами собственников жилья.
М.П.МОКРЕЦОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 26 февраля 2007 г. N 03-07-15/24
Минфин России по вопросам исчисления
налога на добавленную стоимость и налога на прибыль товариществами
собственников жилья сообщает следующее.
В соответствии со
статьей 135 Жилищного кодекса Российской Федерации (далее - Жилищный кодекс)
товариществом собственников жилья (далее - ТСЖ) признается некоммерческая
организация, объединение собственников помещений в многоквартирном доме для
совместного управления комплексом недвижимого имущества в многоквартирном доме,
обеспечения эксплуатации этого комплекса, владения, пользования и в
установленных законодательством пределах распоряжения общим имуществом в
многоквартирном доме.
На основании пункта 5 статьи 135
Жилищного кодекса ТСЖ является юридическим лицом с момента его государственной
регистрации.
Статьей 137
Жилищного кодекса установлено, что ТСЖ вправе заключать в соответствии с
законодательством договор управления многоквартирным домом, а также договоры о
содержании и ремонте общего имущества в многоквартирном доме, договоры об
оказании коммунальных услуг и прочие договоры в интересах членов товарищества;
выполнять работы для собственников помещений в многоквартирном доме и предоставлять
им услуги.
На основании норм
статей 153 и 154 Жилищного кодекса на членов ТСЖ возложена обязанность внесения
платы за жилое помещение и коммунальные услуги, которая включает в себя плату
за содержание и ремонт жилого помещения, плату за услуги и работы по управлению
многоквартирным домом, содержанию, текущему и капитальному ремонту общего
имущества в многоквартирном доме, а также плату за коммунальные услуги. При этом статьей 155 Жилищного кодекса установлено, что члены ТСЖ
вносят обязательные платежи и (или) взносы, связанные с оплатой расходов на
содержание, текущий и капитальный ремонт общего имущества в многоквартирном
доме, а также связанные с оплатой коммунальных услуг, в порядке, установленном
органами управления ТСЖ.
Согласно статье 144 Жилищного кодекса
органами управления ТСЖ являются общее собрание членов товарищества, правление
товарищества.
Если в соответствии с Уставом,
утвержденным общим собранием членов товарищества, на ТСЖ возложены обязанности
по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического
состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации
жилого дома; предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и
нежилых помещений; капитальному ремонту жилого дома, и ТСЖ от
своего имени заключает договора с производителями (поставщиками) данных работ
(услуг) и при этом действует от своего имени, а не от имени членов ТСЖ (то есть
исходя из договорных обязательств не является посредником, закупающим по
поручению членов ТСЖ коммунальные услуги, услуги по обеспечению санитарного,
противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории;
услуги по технической инвентаризации жилого дома; услуги по содержанию и
ремонту жилых и нежилых помещений; услуги по капитальному ремонту жилого дома),
и на членов ТСЖ возложены обязанности по оплате данной деятельности ТСЖ, то
налогообложение средств, поступающих на счета ТСЖ, осуществляется в следующем
порядке.
Налог на
добавленную стоимость
В соответствии со статьей 146 Налогового
кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения налогом
на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ,
услуг) на территории Российской Федерации независимо от источника их
финансирования.
Согласно пункту 2
статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка от реализации товаров
(работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных
с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в
денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.
Таким образом,
средства, взимаемые ТСЖ со своих членов в оплату выполненных работ (оказанных
услуг) по обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического
состояния жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации
жилого дома; коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых
помещений; капитальному ремонту жилого дома, включаются в налоговую базу по
налогу на добавленную стоимость в общеустановленном порядке. При этом суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные ТСЖ по
вышеуказанным работам (услугам), выполненным (оказанным) непосредственно
производителями (поставщиками), принимаются к вычету в порядке и на условиях,
установленных статьями 171 и 172 Кодекса.
Налог на прибыль
организаций
В соответствии со статьей 247 Кодекса
объектом налогообложения налогом на прибыль организаций для российских
организаций являются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных
расходов, определенных в порядке, установленном главой 25 "Налог на
прибыль организации" Кодекса.
При определении налоговой базы по налогу
на прибыль организаций не учитываются доходы, поименованные в статье 251
Кодекса. При этом следует отметить, что перечень указанных доходов является
исчерпывающим.
Согласно пункту 2
статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются целевые
поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров),
поступившие безвозмездно на содержание и ведение уставной деятельности
некоммерческих организаций, к которым отнесены осуществляемые в соответствии с
законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях
вступительные и членские взносы.
Жилищным кодексом аккумулирование
членских взносов членами ТСЖ не предусмотрено.
На основании пункта 5 статьи 155
Жилищного кодекса членами ТСЖ вносятся обязательные платежи и (или) взносы,
связанные с оплатой расходов на содержание, текущий и капитальный ремонт общего
имущества в многоквартирном доме, а также с оплатой коммунальных услуг, в порядке,
установленном органами управления ТСЖ.
Таким образом, средства, поступившие от
членов ТСЖ в оплату стоимости содержания, обслуживания и ремонта жилого фонда,
а также в оплату коммунальных услуг, целевыми поступлениями не являются.
Учитывая изложенное,
плата членов ТСЖ за работы (услуги) по обеспечению надлежащего санитарного,
противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории;
по технической инвентаризации жилого дома; по содержанию и ремонту жилых и
нежилых помещений; по капитальному ремонту жилого дома, а также плата за
коммунальные услуги является выручкой от реализации работ (услуг) и,
соответственно, учитывается ТСЖ при определении налоговой базы по налогу на
прибыль организаций. При этом для целей налогообложения ТСЖ учитываются
расходы, отвечающие требованиям, предусмотренным пунктом 1 статьи 252 Кодекса.
Если в соответствии с Уставом,
утвержденным общим собранием членов ТСЖ, на ТСЖ возложены обязанности по
обеспечению надлежащего санитарного, противопожарного и технического состояния
жилого дома и придомовой территории; технической инвентаризации жилого дома;
предоставлению коммунальных услуг; по содержанию и ремонту жилых и нежилых
помещений; капитальному ремонту жилого дома, и ТСЖ от своего
имени по поручению членов ТСЖ или от имени и за счет членов ТСЖ заключает
договора с производителями (поставщиками) данных работ (услуг) (то есть
является исходя из договорных обязательств посредником, закупающим по поручению
членов ТСЖ коммунальные услуги, услуги по обеспечению надлежащего санитарного,
противопожарного и технического состояния жилого дома и придомовой территории;
по технической инвентаризации жилого дома; по содержанию и ремонту жилых и
нежилых помещений; по капитальному ремонту жилого дома), то
налогообложение налогом на добавленную стоимость и налогом на прибыль
организаций средств, поступающих на счета ТСЖ, осуществляется в порядке,
предусмотренном, соответственно, пунктом 1 статьи 156 главы 21 "Налог на
добавленную стоимость" и подпунктом 9 пункта 1 статьи 251 главы 25
"Налог на прибыль организаций" Кодекса для организаций,
осуществляющих посредническую деятельность.
Директор
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН