ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 28 апреля 2007 г. N ШТ-6-03/360@
О НАПРАВЛЕНИИ ПИСЬМА
МИНФИНА РОССИИ О ПОРЯДКЕ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГА
НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ ПРИ ОКАЗАНИИ УСЛУГ
ПО СДАЧЕ В АРЕНДУ ИМУЩЕСТВА
Федеральная налоговая служба направляет
для сведения и использования в работе копию письма Министерства финансов
Российской Федерации от 04.04.2007 N 03-07-15/47 о порядке
применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду
имущества.
Т.В.ШЕВЦОВА
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 4 апреля 2007 г. N 03-07-15/47
В связи с вопросами
о порядке применения налога на добавленную стоимость при оказании услуг по сдаче в аренду имущества Минфин России сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 5 статьи 38
Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) услугой для целей
налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют
материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления
этой деятельности.
На основании положений статьи 54 Кодекса
налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового
периода.
В соответствии со статьей 163 Кодекса
налоговый период для налогоплательщиков налога на добавленную стоимость
установлен как календарный месяц. При этом для
налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки от
реализации товаров (работ, услуг) без учета налога, не превышающими два
миллиона рублей, налоговым периодом является квартал.
Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса
моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость является
наиболее ранняя из дат: день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг,
имущественных прав) или день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих
поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных
прав).
Таким образом,
моментом определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость при
оказании услуг по сдаче в аренду имущества является наиболее ранняя из дат:
день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания услуг, либо
последний день налогового периода, в котором оказываются услуги, независимо от
последующих сроков поступления арендной платы по периодам, установленным
договором аренды. Что касается
оформления счетов-фактур по указанным услугам, то согласно пункту 3 статьи 168
Кодекса при реализации товаров (работ, услуг, передаче имущественных прав)
соответствующие счета-фактуры выставляются не позднее пяти
дней считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)
или со дня передачи имущественных прав. В связи с этим при
оказании услуг по сдаче в аренду имущества счета-фактуры следует
выставлять не позднее пяти дней считая со дня окончания налогового периода, в
котором такие услуги оказаны.
В случае, если
оплата услуг по сдаче в аренду имущества согласно условиям договора
предусмотрена в иностранной валюте, при определении налоговой базы по налогу на
добавленную стоимость следует руководствоваться нормами пункта 3 статьи 153
Кодекса, согласно которому выручка в иностранной валюте пересчитывается в рубли
по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату, соответствующую
моменту определения налоговой базы. В связи с этим в рассматриваемом случае
налоговую базу следует определять исходя из курса иностранной валюты,
действующей на день оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящего оказания
услуг либо на последний день налогового периода, в котором оказываются услуги.
В отношении применения вычетов при
приобретении услуг по аренде следует руководствоваться пунктом 1 статьи 172
Кодекса, согласно которому суммы налога на добавленную стоимость подлежат вычету
на основании счетов-фактур, выставленных продавцами услуг, после принятия
данных услуг на учет и при наличии соответствующих первичных документов.
Таким образом, при приобретении
налогоплательщиком услуг по аренде имущества вычеты налога на добавленную стоимость
осуществляются при наличии счета-фактуры и первичного учетного документа,
независимо от даты оплаты указанных услуг. При этом в качестве первичного
учетного документа для вычета налога на добавленную стоимость, по нашему
мнению, может приниматься в том числе акт
приемки-передачи арендуемого имущества.
Директор
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
И.В.ТРУНИН