МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА
ПИСЬМО
от 25 июня 2007 г. N СК-6-11/496@
О ЗЕМЕЛЬНОМ НАЛОГЕ
Федеральная налоговая служба направляет
письмо Министерства финансов Российской Федерации от 17.05.2007 N
03-05-05-02/33 по вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных
участков, занятых многоквартирными домами, в которых находятся нежилые помещения
(магазины, офисы, гаражи и др.), принадлежащие на праве собственности
организациям и физическим лицам.
К.В.СЕДОВ
Приложение
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПИСЬМО
от 17 мая 2007 г. N 03-05-05-02/33
В связи с поступающими запросами по
вопросу исчисления земельного налога в отношении земельных участков, занятых
многоквартирными домами, в которых находятся нежилые помещения (магазины,
офисы, гаражи и др.), принадлежащие на праве собственности организациям и
физическим лицам, Минфин России в дополнение к письму от 26.12.2006 N
03-06-02-02/154 разъясняет следующее.
На основании
подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее
- Налоговый кодекс) ставка земельного налога в отношении земельных участков,
занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры
жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный
участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам
инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), не может превышать
0,3 процента кадастровой стоимости
земельного участка.
Жилищный кодекс Российской Федерации
(далее - Жилищный кодекс) различает понятия "жилого помещения",
"нежилого помещения" и "общего имущества в многоквартирном
доме".
В соответствии с пунктом 2 статьи 15
Жилищного кодекса жилым помещением признается изолированное помещение, которое
является недвижимым имуществом и пригодно для постоянного проживания граждан
(отвечает установленным санитарным и техническим правилам и нормам, иным
требованиям законодательства).
Согласно пункту 6
Положения о признании помещений жилым помещением, жилого помещения непригодным
для проживания и многоквартирного дома аварийным и подлежащим сносу,
утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 января
2006 г. N 47, многоквартирным домом признается совокупность двух и более
квартир, имеющих самостоятельные выходы либо на земельный участок, прилегающий
к жилому дому, либо в помещения общего пользования в таком доме. Многоквартирный дом содержит в себе элементы общего имущества
собственников помещений в таком доме в соответствии с жилищным
законодательством.
Таким образом, магазины, офисы, гаражи и
другие объекты, расположенные в нежилых помещениях, находящихся в
многоквартирном доме, не относятся к объектам жилищного фонда.
В соответствии с Федеральным законом от
29 декабря 2004 г. N 189-ФЗ "О введении в действие Жилищного кодекса
Российской Федерации" земельный участок, занятый многоквартирным домом,
который сформирован и в отношении которого проведен кадастровый учет, переходит
в общую долевую собственность собственников помещений в многоквартирном доме.
Поэтому, если земельный участок, на
котором расположен многоквартирный дом, сформирован и в отношении него проведен
кадастровый учет, то собственникам нежилых помещений (магазинов, офисов,
гаражей и др.), находящихся в этом доме, принадлежит доля в праве на этот
земельный участок.
Учитывая
изложенное, при установлении представительными органами муниципальных
образований (законодательными (представительными) органами государственной
власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) налоговых
ставок по земельным участкам, занятым объектами жилищного фонда, торговли,
сферы обслуживания, гаражами и т.д., в отношении доли в праве на земельный
участок, приходящейся на нежилые помещения в многоквартирном доме, налоговая
ставка, установленная на основании подпункта 1 пункта 1 статьи 394 Налогового кодекса, не применяется.
Рассмотрим расчет земельного налога на
следующем примере. В многоквартирном доме находятся 10 двухкомнатных квартир
площадью 60 кв. м каждая и 10 трехкомнатных квартир, каждая 100 кв. м. Все
квартиры приватизированы. На первом этаже этого дома расположен магазин
площадью 200 кв. м, принадлежащий ООО "Изумруд". В доме также
располагается подземный кооперативный гараж общей площадью 600 кв. м, в котором
находятся 20 боксов площадью 20 кв. м каждый, принадлежащие
физическим лицам. Кадастровая стоимость земельного участка, на котором расположен
этот дом, равна 2 000 000 руб. Представительным органом муниципального
образования установлены налоговые ставки. Для земельных участков, занятых
жилищным фондом, ставка равняется 0,1 процента, для земельных участков,
используемых для торговли, ставка равняется 1 проценту, а для земельных
участков, занятых гаражами и автостоянками, - 0,5 процента кадастровой
стоимости земельного участка.
Согласно алгоритму, приведенному в письме
Минфина России от 26.12.2006 N 03-06-02-02/154, определяем долю в праве общей
долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме и величину
налоговой базы, применяемую налогоплательщиками при исчислении налога.
Вначале определяем общую площадь
помещений в доме, находящихся в собственности налогоплательщиков, которая
равняется:
площадь всех двухкомнатных квартир +
площадь всех трехкомнатных квартир + площадь магазина + площадь кооперативного
гаража = 200 кв. м + (60 кв. м x 10) + (100 кв. м x 10) + 600 кв. м = 2400 кв.
м.
С учетом определенной общей площади всех помещений,
принадлежащих налогоплательщикам, определяется доля в праве общей долевой
собственности на общее имущество в многоквартирном доме.
Для ООО
"Изумруд" она составит 200 кв. м: 2400 кв. м = 0,08, для собственника
двухкомнатной квартиры 60 кв. м: 2400 кв. м = 0,03, для собственника
трехкомнатной квартиры 100 кв. м: 2400 кв. м = 0,04, для гаражного кооператива
200 кв. м: 2400 кв. м = 0,08, а для владельца гаражного бокса 20 кв. м: 2400
кв. м = 0,01.
Налоговая база для исчисления земельного
налога будет равняться:
для ООО "Изумруд" 2 000 000
руб. x 0,08 = 160 000 руб.
для собственника двухкомнатной квартиры 2
000 000 руб. x 0,03 = 60 000 руб.
для собственника трехкомнатной квартиры 2
000 000 руб. x 0,04 = 80 000 руб.
для гаражного кооператива 2 000 000 руб.
x 0,08 = 160 000 руб.
для владельца гаражного бокса 2 000 000
руб. x 0,01 = 20 000 руб.
Сумма земельного налога, подлежащая
уплате в бюджет, с учетом налоговых ставок, установленных представительным
органом муниципального образования, составит:
для ООО "Изумруд" (160 000 руб.
x 1,0) : 100 = 1 600 руб.
для собственника двухкомнатной квартиры
(60 000 руб. x 0,1) : 100 = 60 руб.
для собственника трехкомнатной квартиры
(80 000 руб. x 0,1) : 100 = 80 руб.
для гаражного кооператива (160 000 руб. x
0,5) : 100 = 800 руб.
для владельца гаражного бокса (20 000
руб. x 0,5) : 100 = 100 руб.
С.Д.ШАТАЛОВ